Как заполнять 6-НДФЛ при увольнении сотрудника последним днем квартала?

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу). Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А если он удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде.

В соответствии с п. 3.2 в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:

• в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога;
• в строке 022 – удержанная сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в день, указанный по строке 021.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ. Это означает, что если дата выплаты дохода относится к текущему периоду, то и в разделе 1 расчета 6-НДФЛ налог отражается в текущем периоде.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

• в строке 100 – ставка, с применением которой исчислена сумма налога;
• в строке 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в строке 112 – сумма начисленного дохода по трудовым договорам;
• в строке 140 – сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в строке 160 – сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление налога происходит на дату получения дохода, определенную по ст. 223 НК РФ.

Датой получения дохода в виде оплаты труда при увольнении признается последний день работы сотрудника, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В отношении прочих выплат при увольнении применяются положения пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, а датой фактического получения таких доходов признается день выплаты (перечисления) денежных средств.

Таким образом, если сотрудник увольняется 30 июня с получением всех выплат, то в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2021 года они отражаются следующим образом:

• в строке 021 – 02.07.2021;
• в строке 022 – удержанный НДФЛ с зарплаты и компенсации отпуска;
• в строке 110 – сумма зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск;
• в строке 112 – сумма зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск;
• в строке 140 – НДФЛ с зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск;
• в строке 160 – НДФЛ с зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск.