Как в 2025 году учитывать операции по возврату товара?

Корректировка производится исходя из договорных отношений в рамках договора поставки либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

Обоснуем ответ.

Налоговым кодексом РФ не урегулирован порядок корректировки доходов и расходов для целей налогообложения прибыли при возврате товаров покупателем.

В письмах Минфина России от 13.12.2023 № 03-03-06/1/120497, от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 18.07.2019 № 03-07-11/53323 указано, что возврат товара учитывается исходя из договорных отношений в рамках договора поставки либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

Иначе говоря, финансовое ведомство допускает как оформление новой поставки (в рамках которой бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец – покупателем), так и корректировку существующих обязательств (в сторону уменьшения).

При этом в письме от 13.12.2023 № 03-03-06/1/120497 ведомство отмечает следующее. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были указанные искажения. Это означает, что налогоплательщику придется подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период реализации товаров.

При этом в ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Поскольку выручка от продажи реализованных товаров больше их стоимости, можно предположить, что в результате возврата товара в прошлом периоде возникнет излишне уплаченный налог. Это означает, что корректировка возможна и в текущем периоде.

В этом случае во внереализационных расходах отражается сумма, возвращенная покупателю (как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом стоимость возвращенного товара отражается как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Отметим, Минфин России в письме от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 пришел к выводу, что в связи с увеличением с 01.01.2025 ставки налога на прибыль с 20 до 25 % в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет. Однако это касается случаев, когда организация не учла в предыдущих налоговых периодах (в т. ч. в 2024 году) расходы и хочет учесть их в целях налогообложения прибыли в 2025 году.

Другими словами, ситуация, описанная в вопросе, не относится к случаю, рассмотренному финансовым ведомством в письме. Поэтому корректировку следует производить в обычном порядке.