Как удерживать, платить и отражать в отчетности НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 29 декабря 2021 года?
Вопрос аудитору
Локальными нормативными актами работодателя установлено, что заработная плата за декабрь выплачивается в предпоследний рабочий день года. Зарплата за декабрь 2021 года будет выплачена 29 декабря 2021 года. Когда удержать и заплатить НДФЛ с этой выплаты и как отразить его в расчете 6-НДФЛ, в том числе в приложении 1 к расчету-справке о доходах физлица?
НДФЛ с декабрьской зарплаты следует удержать в день ее выплаты (29 декабря). Перечислить налог с декабрьской зарплаты в бюджет необходимо не позднее 30 декабря 2021 года.
Постановлением Правительства России от 10.10.2020 № 1648 выходной день с 3 января 2021 года перенесен на 31 декабря 2021 года. Таким образом, 31 декабря 2021 года – это выходной день. Зарплату, день выплаты которой приходится на выходной или нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы за декабрь 2021 года необходимо произвести 30 декабря. Если же организация хочет перечислить зарплату 29 декабря, то такая выплата будет производиться не в силу требований законодательства, а по инициативе работодателя. В этом случае необходимо произвести дополнительную выплату в январе, чтобы между ними не было более 15 дней.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, если заработная плата перечисляется сотрудникам 29 декабря, то в этот день необходимо удержать НДФЛ. Тем самым будет соблюдено требование п. 4 ст. 226 НК РФ об удержании налога в день фактической выплаты.
Если заработная плата выплачена 29 декабря, перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо не позднее 30 декабря. Формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 29 декабря.
По порядку заполнения отчетности отметим следующее.
С отчетности за 1-й квартал 2021 года действует новая форма расчета 6-НДФЛ, в который в качестве приложения № 1 включена справка о доходах и суммах налога физического лица (содержит все данные, которые ранее включала справка 2-НДФЛ).
Порядок заполнения указанной отчетности утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок). В соответствии с п. 3.1 Порядка в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налог и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Они отражаются следующим образом (отдельно по каждому КБК):
- в строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
- в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
- в строке 022 – обобщенная сумма удержанного налога, подлежащего перечислению в срок, указанный в строке 021.
Поскольку обязанность удержать налог с зарплаты за декабрь, выплаченной 29 декабря, у работодателя возникает 29 декабря, а перечислить его в бюджет необходимо не позднее 30 декабря, то раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 год будет выглядеть следующим образом:
- в строке 020 – сумма НДФЛ, удержанная по всем работникам в октябре-декабре 2021 года;
- в строке 021 – 30.12.2021;
- в строке 022 – сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты.
Это подтверждают письма ФНС России от 12.04.2021 № БC-4-11/4935@, от 26.05.2021 № БС-4-11/7250@, от 21.05.2021 № БС-4-11/7029@, Минфина России от 14.04.2021 № БС-4-11/5081@.
С учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ и действующих с 1 января 2021 года, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Порядка). Таким образом, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ должны указываться суммы только фактически полученного дохода.
Данные отражаются в строках раздела 2 следующим образом:
- 110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года;
- 112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года, включая зарплату за декабрь;
- 140 – исчисленная сумма НДФЛ (в том числе с зарплаты за декабрь);
- 160 – удержанная сумма НДФЛ (в том числе с зарплаты за декабрь).
Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету), то зарплату за декабрь 2021 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 год (см. письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74, от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).
