Как ИП, который совмещает УСН и ПСН, учесть страховые взносы за себя и работников?

ИП вправе учесть страховые взносы как при расчете единого налога при УСН, так и при уплате налога в рамках ПСН. При этом предприниматель учитывает взносы, уплаченные и за себя, и за работников.

УСН

Если объектом налогообложения при УСН являются "доходы минус расходы", страховые взносы включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если объектом выступают "доходы", на сумму взносов уменьшается налог (авансовый платеж по налогу). Причем уменьшается платеж по налогу того отчетного (расчетного) периода, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма, на которую уменьшается налог, зависит от наличия у ИП наемных работников.

Так, если ИП ведет деятельность единолично, налог (авансовый платеж) уменьшается на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Когда у ИП есть сотрудники, то налог (авансовый платеж) можно уменьшить на взносы за себя и за сотрудников не более чем на 50 процентов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

ПСН

С 01.01.2021 года ИП на ПСН также получили право учитывать при ПСН взносы, уплаченные за себя и за работников (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 5 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ).

Налог по патенту уменьшается на взносы, уплаченные с выплат лицам, занятым исключительно в "патентной" деятельности. Это прописано в абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Аналогично порядку, действующему при УСН, налог при ПСН уменьшается не более чем на 50 процентов, если у ИП есть работники. Если предприниматель ведет деятельность единолично, он вправе учесть при ПСН всю сумму уплаченных за себя взносов (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Когда патентов несколько, а уплаченные взносы превышают налог по одному из патентов, на сумму превышения можно уменьшить налог по другому патенту (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Налог при ПСН за соответствующий налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Налоговым периодом для целей уменьшения налога при ПСН на взносы признается календарный год - если патент выдан на год. Это следует из письма ФНС России от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@. Если же патент выдан на период менее года, налоговым периодом является срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

ИП при совмещении УСН и ПСН вправе учитывать страховые взносы, но делать это нужно в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ для каждого из спецрежимов.

Как отметил Минфин России в п. 7 письма от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148, в случае совмещения УСН и ПСН предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Это касается и расходов в виде уплаченных страховых взносов. Если разделить расходы невозможно (к примеру, сотрудники заняты в обоих видах деятельности), то они распределяются пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода. Полагаем, что по такому же принципу ИП должен распределять и взносы за себя.

Пример

ИП совмещает УСН с объектом "доходы" и ПСН. Патент получен с 01.01.2021 на 6 месяцев. Сумма налога по патенту 90 000 руб. В деятельности на УСН занято 8 человек, а на ПСН – 4 человека. При этом еще 2 сотрудника задействованы сразу в обоих видах деятельности.

Допустим, доход за первый квартал от "упрощенной" деятельности составил 800 000 руб., а от "патентной" деятельности – 600 000 рублей.

В первом квартале 2021 года ИП уплатил взносы:

• за себя в размере 8 000 руб.
• за сотрудников, занятых в деятельности на УСН – 72 000 рублей;
• за сотрудников, занятых в деятельности на ПСН – 48 000 рублей;
• за сотрудников, занятых в обоих видах деятельности – 30 000 рублей.

Доля дохода от "упрощенной" деятельности в общем объеме дохода составляет 57%, а от "патентной" – 43%.

Авансовый платеж по налогу при УСН за первый квартал ИП вправе уменьшить не более чем на 50% на взносы:

• за себя - в размере 4 560 руб. (8 000 руб. x 57%);
• за работников, занятых в деятельности на УСН – в размере 72 000 руб.;
• за работников, занятых в обоих деятельности – в размере 17 100 руб. (30 000 руб. x 57%).

Налог по патенту, полученному на полгода, оплачивается в следующие сроки (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• 1/3 налога - не позднее 90 календарных дней с начала действия патента;
• 2/3 налога - не позднее срока окончания действия патента.

1/3 налога по патенту (30 000 рублей) ИП должен уплатить до 1 апреля 2021 года. Эту величину ИП вправе уменьшить на взносы:

• за себя - в размере 3 440 руб. (8 000 руб. x 43%);
• за работников, занятых в деятельности на ПСН – в размере 48 000 руб.;
• за работников, занятых в обоих деятельности – в размере 12 900 руб. (30 000 руб. x 43%).

Таким образом, общая сумма уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности на ПСН, за первый квартал 2021 года составила 64 340 рублей.

Однако, сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период (6 месяцев) налог при ПСН, составляет 45 000 рублей (90 000 х 50%). Поскольку уплаченные взносы превысили 1/3 налога по патенту (30 000 рублей), то первый платеж по налогу можно не вносить. Это подтверждают и в ФНС России (письмо от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@). Отметим, что в инспекцию потребуется направить уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из письма ФНС России от 26.01.2021 № СД-4-3/785@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Оставшиеся 2/3 налога по патенту (60 000 руб.) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. На взносы, уплаченные в первом квартале либо позже, ИП может уменьшить эту сумму на 15 000 руб. Остаток налога по патенту (45 000 рублей) необходимо перечислить в бюджет.