Вправе ли ИП на УСН уменьшать налог на сумму погашенной задолженности по взносам?

ИП на УСН с объектом "доходы" вправе уменьшить авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года на сумму уплаченных за 2022 год страховых взносов.

Обоснуем ответ.

Плательщики на УСН объектом "доходы" могут уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в этом налоговом (отчетном) периоде в пределах исчисленных сумм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом ИП на УСН с объектом "доходы", которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ. Если уплаченные взносы больше налога (авансового платежа), то налог (авансовый платеж) считается равным нулю.

При этом налог (авансовый платеж) уменьшается на сумму взносов, фактически уплаченных в этом периоде (в пределах исчисленных сумм), вне зависимости от периода, в котором эти страховые взносы были начислены (письмо Минфина России от 02.03.2020 № 03-11-11/15362). Иначе говоря, если в текущем периоде ИП погасил задолженность по страховым взносам за прошлый год, он вправе уменьшить на них текущую сумму налога (авансового платежа).

Поскольку уплата произведена 03.07.2023, ИП вправе уменьшить авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 г.

При этом необходимо учитывать следующее. С 01.01.2023 налоги уплачиваются с единого налогового счета (ЕНС), на котором аккумулируются данные об уплаченных платежах и об обязанностях по уплате налогов, взносов и сборов. Внесенный на ЕНС единый налоговый платеж (ЕНП) засчитывается в счет исполнения совокупной налоговой обязанности. Соответственно, чтобы сумма взносов считалась уплаченной, сальдо ЕНС на момент их перечисления может быть отрицательным не более чем на сумму этих взносов. Если у ИП есть иная, более ранняя по времени возникновения задолженность (т. е. сальдо ЕНС отрицательное на большую сумму), то поступившие денежные средства спишут сначала в счет ее погашения. Это значит, что на погашение задолженности по страховым взносам за 2022 год средств не хватит. Тогда уменьшить налог при УСН можно только на фактически списанные в счет погашения задолженности по взносам средства.