Как оформить единый корректировочный счет-фактуру с 01.07.2021?

С 1 июля 2021 года изменились формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, в них добавились новые реквизиты. В письме от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ ФНС России (согласовано с Минфином России) дала рекомендации по оформлению этих документов с учетом новых правил.

Единый корректировочный счет-фактура с 01.07.2021

Положения пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ позволяют составлять единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанных в двух и более ранее выставленных счетах-фактурах.

С 01.07.2021 в графе 1 корректировочного счета-фактуры указывается новый реквизит –  порядковый номер записи поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Этот номер должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 приложения № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Получается, что в корректировочном счете-фактуре должно быть указано столько же записей, сколько записей было в первоначальном счете-фактуре по тем товарам, стоимость которых корректируется (если стоимость не менялась, то в корректировочном счете-фактуре запись не отражается). Это значит, что в корректировочном счете-фактуре в отдельных позициях отражаются данные из всех счетов-фактур, которые корректируются, а в графе 1 указывается номер записи из каждого счета-фактуры. Такой порядок следует применять и в тех случаях, когда в разных счетах-фактурах указаны товары (работы, услуги, имущественные права) с одинаковым наименованием и ценой.

Напомним, что ранее Минфин России разрешал в одной строке единого корректировочного счета-фактуры указывать суммарные данные по товарам (работам, услугам, имущественным правам) с одинаковыми наименованием и ценой из разных счетов-фактур(см. письма  от 05.09.2014 № 03-07-09/44607, от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@). Но новая форма счета-фактуры с 1 июля 2021 года этого не позволяет.

В электронной форме корректировочного счета-фактуры элемент "Порядковый номер товара (работ, услуг, имущественных прав)" ("ПорНомТовВСЧФ") носит необязательный характер согласно таблице 5.12 к приказу ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@. Это не отменяет необходимость этого реквизита в корректировочном счете-фактуре, а означает только, что его отсутствие не будет нарушением формата и препятствием для передачи документа в налоговые органы по ТКС.  

Такой порядок оформления корректировочных счетов-фактур будет реализован в ближайших релизах.

Новая форма счета-фактуры с 1 июля 2021 года

Новая форма счета-фактуры применяется с 1 июля 2021 года и включает следующие реквизиты по прослеживаемым товарам (пп. 4 и 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, постановление  Правительства РФ от 02.04.2021 № 534):

• строка 5а – реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), 
• графа 1 – порядковый номер записи отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав),
• графы 12 и 12а – количественная единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение по ОКЕИ),
• графа 13 – количество товара в единице измерения, используемой для прослеживаемости.

Новая форма счета-фактуры должна применяться с 01.07.2021 всеми налогоплательщиками, даже теми, кто не реализует прослеживаемые товары. Применять  прежнюю форму с этой даты нельзя. Однако если налогоплательщик не реализует прослеживаемые товары, то графы 12-13 в бумажном счете-фактуре можно не отображать (п. 2.2 правил заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).