ФНС разъяснила нюансы учета страховых взносов при ПСН.
ДОКУМЕНТ
Письмо ФНС России от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@
ФНС разъяснила ряд вопросов, возникающих у ИП на ПСН при уменьшении стоимости патента на страховые взносы. Они приведены в письме 02.06.2021 № СД-4-3/7704@. Рассмотрим выводы налоговой службы.
- Предприниматели, которые получили несколько патентов в разных субъектах РФ, не должны подавать уведомление об уменьшении в каждую налоговую, где они поставлены на учет в качестве плательщика ПСН. Достаточно одного уведомления, которое можно направить в любую из таких инспекций.
- ФНС России подтвердила, что цену патента можно уменьшить, в т. ч. на страховые взносы за предыдущие годы (как в части 1 % с доходов, превышающих 300 тыс., так и в части задолженности). Главное условие – такие суммы уплачены в период действия патента.
Например, ИП получил патент с периодом действия с 01.04.2021 до 31.08.2021. При этом 01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере одного процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2020 - 31.12.2020). Соответственно, стоимость патента, который предприниматель получил на апрель-август 2021 года, можно уменьшить на уплаченные 1 июля 2021 года страховые взносы за прошлый год.
-
Рассмотрен порядок уменьшения налога при ПСН на страховые взносы предпринимателями, использующими наемный труд. Здесь налоговая служба особое внимание уделила дате приема сотрудника на работу. Правило такое: если действие патента закончилось до того, как у ИП появился хотя бы один сотрудник, то ограничение в 50 % от суммы налога не применяется. Это правило действует и при переносе на этот патент части страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных после окончания действия патента.
Например, ИП получил 3 патента:
- патент № 1 – со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021 и суммой налога 15 тыс. рублей
- патент № 2 – со сроком действия 01.04.2021 - 30.06.2021 и суммой налога 25 тыс. рублей
- патент № 3 – со сроком действия 01.07.2021 - 31.10.2021 и суммой налога 15 тыс. рублей
При этом с 01.05.2021 ИП использует труд работника.
ИП 01.06.2021 уплачены страховые взносы в размере 35 тыс. рублей. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2 ИП подано 15.06.2021. Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту № 2 уменьшается не более чем на 12,5 тыс. руб. (25 тыс. руб. x 50 %). Следовательно, при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов у ИП остается сумма превышения в размере 22,5 тыс. рублей (35 тыс. руб. – 12,5 тыс. руб.). По остальным патентам ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. По патенту № 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, поскольку в период действия этого патента труд работников не использовался. Оставшуюся сумму превышения в размере 7,5 тыс. рублей (22,5 тыс. руб. – 15 тыс. руб.) ИП вправе перенести на патент № 3 в целях уменьшения суммы налога по нему, но не более чем на 50 % ввиду использования труда работника.
-
Тот факт, что работники задействованы только в рамках одного из патентов, никаких поблажек предпринимателю, по мнению ФНС России, не дает. Ограничение в 50 % от суммы налога будет действовать как по тому патенту, где реально заняты сотрудники, так и по остальным, где деятельность ИП ведет самостоятельно, если сроки действия таких патентов пересекаются.
Например, ИП получил 3 патента:
- патент № 1 – со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021;
- патент № 2 – со сроком действия 01.01.2021 - 31.12.2021;
- патент № 3 – со сроком действия 01.07.2021 - 01.10.2021.
При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента № 3.
Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021.
По патенту № 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента страховых взносов "за себя" в фиксированном размере. По патентам № 2 и № 3 действует ограничение в размере 50 %, поскольку в период их действия ИП использовал труд наемного работника.
-
Избежать ограничений в половину стоимости патента не получится, даже если уплатить взносы "за себя" до оформления первого трудового договора. В этой части авторы письма также непреклонны: если работник принят во время действия патента, то ко всей сумме налога по нему применяется ограничение в 50 %, причем даже в отношении суммы взносов, фактически уплаченных до трудоустройства.
Например, ИП получил патент со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период – 15 тыс. рублей. При этом 01.02.2021 он нанял работника. Уведомление об уменьшении суммы налога подано в налоговый орган 05.03.2021, в котором:
- сумма страховых взносов, уплаченных в феврале 2021 года за работника, составляет 4 тыс. руб.;
- сумма страховых взносов, уплаченных в январе 2021 года "за себя", составляет 5 тыс. руб.
Поскольку в феврале принят сотрудник, то применяется ограничение 50 %. Поэтому сумма к уменьшению составит 7,5 тыс. руб. (15 тыс. рублей x 50 %). Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7,5 тыс. руб.