Как происходит уплата налогов ЕНП?

С 01.01.2023 налоги уплачиваются по новым правилам: с единого налогового счета (ЕНС). На нем аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП) и об обязанностях по уплате налогов, сборов (назовем их совокупной налоговой обязанностью). Внесенный на ЕНС единый налоговый платеж зачитывается в счет исполнения совокупной налоговой обязанности.

Когда уплачивать ЕНП?

Срок для перечисления ЕНП на единый налоговый счет НК РФ не установлен. Поэтому перечислить ЕНП можно как на установленную дату уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее. Главное, чтобы на день списания на ЕНС было достаточно денежных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 1, п. 7 ст. 58 НК РФ).

Как оформить платежное поручение на перечисление ЕНП?

Правила заполнения платежного поручения финансовое ведомство планирует скорректировать. Однако поправки еще не утверждены. По мнению Минфина России, до внесения изменений в приказ от 12.11.2013 № 107н заполнять платежное поручение необходимо по действующим правилам (письмо от 22.09.2022 № 21-01-09/92156). Однако ФНС России рекомендует учитывать изменения и заполнять платежки следующим образом.

Внимание

По неофициальным разъяснениям представителей ФНС России, с 01.01.2023 заполнять платежное поручение можно по действующим правилам. При этом сумма все равно попадет на единый налоговый счет. Поэтому, если банк не пропускает платеж, к примеру из-за значения ОКТМО "0" или статуса налогоплательщика "01", полагаем, можно заполнить эти реквизиты согласно действующему порядку.

Напоминаем, что по большинству налогов необходимо подавать уведомление об исчисленных суммах. Однако в 2023 году его можно заменить платежным поручением. В этом случае оформлять платежное поручение нужно иначе.

Как зачитывается ЕНП?

Налоговая инспекция зачитывает ЕНП в следующем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

• 1-я очередь – недоимка (начиная с наиболее ранней);
• 2-я очередь – налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (см. таблицу);
• 3-я очередь – пени;
• 4-я очередь – проценты;
• 5-я очередь – штрафы.

Если денежных средств недостаточно для исполнения обязательств с совпадающими сроками уплаты, ЕНП распределяется пропорционально суммам обязательств одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Перечислить ЕНП за налогоплательщика может третье лицо. Однако вернуть денежные средства оно не сможет (п. 1 ст. 45 НК РФ). О том, как вернуть денежные средства.

Налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы считаются уплаченными (п. 7 ст. 45 НК РФ):

• со дня, когда перечислен ЕНП, или со дня, когда денежные средства признаны ЕНП при наличии на ЕНС совокупной налоговой обязанности;
• дня, на который приходится срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), если был зачет по заявлению налогоплательщика в счет уплаты конкретного налога;
• дня учета на ЕНС совокупной налоговой обязанности, если на эту дату есть положительное сальдо ЕНС;
• дня зачета денежных средств по заявлению, если зачет происходит в счет исполнения некоторых решений налогового органа или погашения задолженности, по которой истек срок взыскания;
• дня перечисления денежных средств не в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности по уплате НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• дня удержания налоговым агентом сумм налога.