Предоставляются ли вычеты по НДФЛ при выплате аванса сотруднику в 2023 году?

С 01.01.2023 меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату нужно исчислить и удержать НДФЛ. Получается, что по новым правилам исчислять и удерживать НДФЛ нужно как при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванс), так и при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца.

Что касается стандартных детских вычетов по НДФЛ, то родители (их супруги), усыновители, опекуны, попечители, приемные родители (их супруги) имеют право на ежемесячный вычет в размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• 1 400 руб. – на первого ребенка;
• 1 400 руб. – на второго ребенка;
• 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.

Кроме того, на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, а также ребенка-инвалида I и II групп в возрасте до 24 лет (если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном или студентом) предусмотрен ежемесячный вычет в размере:

• 12 000 руб. – если его заявляют родители (их супруги), усыновители,
• 6 000 руб. – если его заявляют опекуны, попечители, приемные родители (их супруги).

Вычет предоставляется ежемесячно к основной налоговой базе граждан-резидентов, которая включает доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаемые по ставкам 13 (15) процентов. К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Сказанное позволяет применять вычет к самой ранней выплате в месяц. Это может быть как аванс по заработной плате за первую половину месяца, так и другие выплаты. Возможность применения вычета к авансу по зарплате проиллюстрирована в письме ФНС России от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Пример

Сотрудник организации принят на работу 01.03.2023 с зарплатой 200 тыс. рублей в месяц. Зарплата за первую половину марта 2023 г. (100 тыс. руб.) выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта 2023 г. (100 тыс. руб.) – 03.04.2023. У сотрудника ребенок 8 лет, соответственно, он имеет право на ежемесячный детский вычет в размере 1400 руб. Дата получения зарплаты за первую половину месяца – 17.03.2023, а за вторую – 03.04.2023.

Срок перечисления удержанного НДФЛ с зарплаты за первую половину марта 2023 г. – не позднее 28.03.2023, а с зарплаты за вторую половину марта 2023 г. – не позднее 28.04.2023.

Стандартный (детский) вычет в размере 1 400 рублей предоставляется как в отношении доходов за март 2023 г., так и за апрель 2023 г. Таким образом, при расчете НДФЛ с выплаты в марте необходимо применить детский вычет. При расчете НДФЛ с апрельской выплаты вычет также применяется.

Зарплата за первую половину марта 2023 года (выплата 17.03.2023) и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Зарплата за вторую половину марта 2023 года (выплата 03.04.2023) и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

В справке о доходах за 2023 год при отражении зарплаты за первую половину марта (выплата 17.03.2023) указывается месяц "03", а по зарплате за вторую половину марта (выплата 03.04.2023) – месяц "04".

Такой подход реализован в программах 1С.