Как упрощенцам заполнять книгу учета доходов и расходов – в рублях или в рублях и копейках?
Вопрос аудитору
Организация применяет УСН и ведет налоговый учет в книге учета доходов и расходов. В Порядке ее заполнения не поясняется, нужно ли округлять стоимостные показатели, если они выражены в рублях и копейках. Как правильно отражать показатели?
В книге учета доходов и расходов (КУДиР), которая ведется плательщиками на УСН, стоимостные показатели необходимо отражать в рублях и копейках.
Объяснение следующее.
Организации и предприниматели на УСН для исчисления налоговой базы по единому налогу должны вести учет доходов и расходов в КУДиР (ст. 346.24 НК РФ). форма и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Как следует из Порядка, все данные отражаются в КУДиР на основании первичных документов. При этом налогоплательщику требуется обеспечить полноту и достоверность показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.1, 1.2 Порядка). Каких-либо указаний на возможность округлять стоимостные показатели с копейками до целых рублей Порядок не содержит. Поэтому если данные в первичных документах выражены в рублях и копейках, целесообразнее перенести их в книгу учета доходов и расходов без округления (т. е. отразить в рублях и копейках). В противном случае (при округлении значений) налоговая база по единому налогу может быть искажена.
При этом стоит помнить, что при заполнении декларации по УСН за 2021 год все стоимостные показатели необходимо указывать в полных рублях (значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля) (п. 1.3 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).
Таким образом, округлять показатели упрощенцам необходимо только при переносе из книги учета доходов и расходов в налоговую декларацию.