Как оформить граждан ДНР и ЛНР, которые будут выполнять работы на этих территориях?

Исходя из положений Договора о дружбе, сотрудничестве и взаимной помощи между Российской Федерацией и Донецкой Народной Республикой и Договора о дружбе, сотрудничестве и взаимной помощи между Российской Федерацией и Луганской Народной Республикой, заключенных 21.02.2022, ДНР и ЛНР являются самостоятельными субъектами международного права – государствами. На территорию России иностранные граждане из Донецкой Народной Республики (ДНР) и Луганской Народной Республики (ЛНР) для выполнения работ въезжать не будут. Таким образом, привлечение иностранных граждан для работы на территории ДНР и ЛНР не требует получения работодателем в России каких-либо разрешительных документов и уведомления территориального органа МВД России (ст. 13, 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Организация может заключить с этими иностранными гражданами договоры подряда (ст. 702-729 ГК РФ).

В соответствии с положениями п. 5 ст. 420 НК РФ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в её обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, а также выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, страховыми взносами не облагаются.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников в РФ. Таким образом, физическое лицо, налоговый резидент РФ, признается плательщиком НДФЛ в отношении доходов, полученных как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. А физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, признается плательщиком НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ. При этом налоговые резиденты по доходам от источников за пределами РФ налог исчисляют и уплачивают самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Для указанных целей налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Никакие иные факторы (наличие или отсутствие гражданства, вида на жительство, разрешения на проживание, собственности, банковского счета) для определения указанного статуса значения не имеют. При этом речь в ст. 207 НК РФ идет не о календарных месяцах (п. 5 ст. 6.1 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.2010 № 03-04-06/51 и от 29.10.2009 № 03-04-05-01/779).

Перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ, приведен в ст. 208 НК РФ. Так, в силу пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 этой статьи доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, работ или оказание услуг относится к доходам от источников в РФ, только если названные обязанности или работы выполняются (услуга оказывается) на территории РФ.

Таким образом, доходы физического лица, находящегося на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, от выполнения трудовых обязанностей, работ или оказания услуг за пределами России НДФЛ не облагаются.