С 2024 года упростили правила подтверждения нулевой ставки при экспорте

При реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС 0 %. Для того чтобы подтвердить нулевую ставку НДС при вывозе за пределы ЕАЭС, в налоговую инспекцию не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо представить (п. 1, 9 , 15 ст. 165 НК РФ):

• контракт (копии контракта) на поставку товаров,
• таможенную декларацию (ее копии) с отметками российского таможенного органа (вместо бумажной декларации можно представить реестр таможенных деклараций в электронной форме).

Если документы не поданы в срок, НДС будет исчисляться по ставке 20 % или 10 % на дату отгрузки (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

С 01.01.2024 порядок подтверждения 0 ставки НДС упрощен. Вместо контракта и таможенной декларации в налоговую инспекцию можно представить реестр в электронной форме, который содержит сведения из декларации и экспортного контракта. Таким образом, представлять контракт в бумажном виде не нужно. Поправки применяются в целях подтверждения 0 ставки НДС за налоговые периоды с 01.01.2024.

При этом подтвердить нулевую ставку экспортер вправе в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт. Налоговая база в этом случае определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспортную операцию, предусмотренный ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Полагаем, для применения упрощенного порядка имеет значение именно период подтверждения нулевой ставки (т. е. период сбора документов). Иными словами, упрощенный порядок применяется с 01.01.2024 при условии сбора документов после этой даты (в пределах 180 дней). Тот факт, что отгрузка произошла ранее (например, в IV квартале 2023 года), значения не имеет.

В случае если экспорт не подтвержден, налоговую базу по НДС по товарам с 2024 года необходимо определять на последнее число квартала, в котором истек срок представления подтверждающих документов (п. 4 ст. 1, п. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 № 549-ФЗ).