Новое в учете расходов по налогу на прибыль с 31.08.2023

С 31.08.2023 действуют многочисленные поправки, внесенные в гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее – Закон № 389-ФЗ). О новшествах в отношении учета доходов мы уже писали (см. здесь). В настоящем комментарии представим обзор наиболее важных изменений в порядке учета расходов.

Возмещение затрат дистанционных работников можно учесть в расходах

Возмещение затрат дистанционных работников, связанных с использованием в работе принадлежащего им или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств с 31.08.2023 можно учесть в составе прочих расходов.

Возмещение включается в расходы в следующих размерах:

• в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно (т. е. дней явки по табелю рабочего времени)
• либо в сумме документально подтвержденных работником затрат.

Способ возмещения расходов (по ЛНА либо по документально подтвержденным расходам) нужно закрепить в локальном нормативном акте, трудовом договоре или доп. соглашении к трудовому договору. В новом пп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что если способ возмещения затрат не прописать во внутренних документах, то компенсировать работникам расходы необходимо по оправдательным документам. Полагаем, чиновники имели в виду, что в этом случае можно учесть только суммы расходов, подтвержденные документально.

Заметим, что аналогичные положения о налогообложении и обложении взносами возмещения расходов дистанционных сотрудников Законом № 389-ФЗ внесены в главу 23 НК РФ (об НДФЛ) и главу 34 НК РФ (о страховых взносах) и вступают в силу с 01.01.2024. 

Расширен перечень расходов на страхование

Расходы на добровольное и обязательное имущественное страхование, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, перечислены в ст. 263 НК РФ. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ наряду с перечисленными в названной статье видами страхования организация вправе учесть расходы на иные виды добровольного страхования, которые являются условием ведения налогоплательщиком деятельности. К примеру, страхование ответственности аэропортов, страхование гражданской ответственности оценщика (письма Минфина России от 20.05.2021 № 03-03-05/38506, от 24.09.2019 № 03-11-11/73354).

С 31.08.2023 в состав расходов разрешается включать затраты на те виды добровольного страхования, которые направлены на компенсацию убытков, недополученных доходов (они могут возникнуть в результате страхового случая). Заметим, ранее вопрос об учете расходов на страхование предпринимательского риска был спорным.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшать

Поправками в ст. 252 НК РФ добавлен новый пункт 6, согласно которому стоимость имущества и имущественных прав, полученных без расходов на их приобретение (т. е. безвозмездно), определяется в размере дохода, признанного при получении такого имущества (имущественных прав), с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию (новый п. 6 ст. 252 НК РФ, п. 47 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Иначе говоря, теперь можно уменьшать стоимость безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) на расходы, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно к использованию. До 31.08.2023 возможность учесть упомянутые расходы нормами НК РФ не была предусмотрена.

Поправки действуют с 31.08.2023, следовательно, стоимость имущества, которое получено безвозмездно, можно уменьшить на расходы, произведенные с 31.08.2023. При этом продолжает действовать норма, согласно которой доход при получении имущества безвозмездно оценивается исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА может быть уменьшена

Первоначальная стоимость основных средств меняется в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. С 31.08.2023 это положение распространяется и на нематериальные активы (п. 2 ст. 257 НК РФ в ред. п. 49 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

Упрощен порядок подтверждения применения повышающего коэффициента к расходам на НИОКР

Расходы на НИОКР, перечисленные в перечне, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2008 № 988, организации вправе учесть в составе прочих расходов с коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Для обоснования применения повышающего коэффициента вместе с декларацией по налогу на прибыль по итогам года организация должна предоставить отчет о выполненных НИОКР. Организация может не подавать отчет, если он размещен в определенной Правительством России государственной информационной системе. В таком случае нужно подать в налоговый орган сведения о том, что отчет размещен в указанной системе.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР тем, которые поименованы в перечне. Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

С 31.08.2023 действует норма о том, что экспертиза не назначается, если отчет содержит информацию о соответствии выполненных НИОКР перечню. Порядок такого подтверждения установит Правительство России (п. 8 ст. 262 НК РФ в ред. п. 56 ст. 2 Закона № 389-ФЗ).

Продлено ограничение по учету убытков, полученных в предыдущих периодах

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года базу по налогу на прибыль нельзя уменьшить на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %. Так ранее было предусмотрено п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Поправками, внесенными Законом № 389-ФЗ, это ограничение продлено до 31 декабря 2026 года.

Правила учета убытка от реализации ОС и НМА, относящихся к сфере искусственного интеллекта

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации. Его можно учесть при расчете налога на прибыль. Это закреплено в п. 3 ст. 268 НК РФ. С 31.08.2023 вступили в силу положения, которые определяют особенности учета убытков от реализации следующих объектов:

• основных средств, включенных в Единый реестр радиоэлектронной продукции, относящихся к сфере искусственного интеллекта;
• НМА в виде исключительных прав на ПО и базы данных, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.

С 31.08.2023 действует правило, по которому убыток, полученный от реализации названных ОС и НМА, признается равным нулю (п. 3 ст. 268 НК РФ в ред. п. 53 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Поскольку поправки в указанной части на правоотношения с 01.01.2023 не распространяются, новые нормы нужно применять в отношении ОС и НМА, реализация которых с убытком произошла с 31.08.2023.

Напомним, что согласно абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ и абз. 13 п. 3 ст. 257 НК РФ при формировании первоначальной стоимости указанных ОС и НМА организация вправе учесть расходы на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, с повышенным коэффициентом 1,5.