Налоговая реформа-2025

В 2025 году в силу вступают многочисленные изменения в НК РФ. Изменения внесены:

• Федеральным законом  от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ);
• Федеральным законом  от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее – Закон № 259-ФЗ);
• Федеральным законом  от 30.09.2024 № 337-ФЗ (далее – Закон № 337-ФЗ);
• Федеральным законом  от 29.10.2024 № 362-ФЗ (далее – Закон № 362-ФЗ);
• Федеральным законом  от 29.10.2024 № 363-ФЗ (далее – Закон № 363-ФЗ);
• Федеральным законом  от 23.11.2024 № 388-ФЗ (далее – Закон № 388-ФЗ);
• Федеральным законом от 29.11.2024 № 416-ФЗ (далее – Закон № 416-ФЗ).

Изменения по НДФЛ с 2025 года

Основное изменение – это введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы по НДФЛ, при которой повышенная ставка применяется уже для доходов, превышающих 2,4 млн руб. Кроме того, изменены условия и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, условия обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам, увеличен НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и с продажи акций. Изменения коснулись и обложения НДФЛ суточных и выплат при увольнении.

Расширена прогрессивная шкала ставок НДФЛ

Поменялся состав и содержание налоговых баз, указанных в п. 2.1, 6 ст. 210 НК РФ. Установлены прогрессивные ставки НДФЛ в зависимости от вида дохода и налогового статуса физлица. Как и прежде, повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а только к сумме превышения.

Например, основные виды доходов, такие как выплаты по трудовым договорам (кроме северных надбавок), доходы ИП, матвыгода при покупке ценных бумаг, прибыль КИК, будут облагаться в 2025 году по ставкам:

• 13 % – с доходов до 2,4 млн руб. в год;
• 15 % – с доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. в год;
• 18 % – с доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. в год;
• 20 % – с доходов свыше 20 млн и до 50 млн руб. в год;
• 22 % – с доходов свыше 50 млн руб. в год.

По доходам от продажи долей в уставном капитале российских компаний, имущества и подарков в виде имущества, дивидендам и процентам по вкладам в банках установлены следующие ставки НДФЛ:

• 13 % с – доходов до 2,4 млн. руб. в год;
• 15 % с – доходов свыше 2,4 млн. руб. в год.

При выплате районного коэффициента и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также доходов в связи с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей НДФЛ в 2025 году считают по ставкам:

• 13 % – с доходов до 5 млн руб. в год;
• 15% – с доходов свыше 5 млн руб. в год.

Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах с 2025 года

С 2025 года введен новый вид облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным от организации (или ИП), которая признана взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).

При этом Закон № 362-ФЗ вернул исключенное Законом № 259-ФЗ правило о том, что освобождается от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по кредитам (займам):

• предоставленным на новое строительство либо приобретение в РФ жилья (дом, квартира, комната или доля в них), земельных участков для ИЖС или тех участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
• предоставленным российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов, перечисленных выше.

Это правило применяется ко всем кредитам, заключенным до 31.12.2024, при условии, что у налогоплательщика есть право на имущественный вычет по таким объектам.

Иными словами, от уплаты НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах до 01.01.2024 и после этой даты освобождаются граждане, которые взяли жилищный кредит до 2025 года и которые имеют право на вычет по нему.

Отметим, что до принятия Закона № 362-ФЗ налоговая служба выпустила письмо о том, что не нужно пересчитывать в 2024 году НДФЛ с матвыгоды по ипотечным кредитам, если у заемщика есть право на имущественный вычет. Указанное разъяснение утратило актуальность после принятия Закона № 362-ФЗ.

Также Закон № 259-ФЗ частично освободил с 1 января 2024 года от НДФЛ материальную выгоду по кредитам и займам, полученным в рамках программ господдержки (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Заплатить НДФЛ придется, если сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (в части разницы между суммой процентов по условиям госпрограммы и процентов по условиям договора).

Также Закон № 259-ФЗ ввел задним числом новый порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. В связи с этим Минфин России в письме от 14.10.2024 № 03-04-05/99590 указал на необходимость пересчета с 01.01.2024 налога с материальной выгоды при получении займов от работодателей под маленький процент. При перерасчете уменьшится сумма НДФЛ к уплате в бюджет.

См. подробнее об освобождении от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах.

Определили, как считать необлагаемый порог выплат при увольнении

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, от НДФЛ освобождены выплаты при увольнении в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации, не превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

До 2025 года порядок определения необлагаемой суммы не был закреплен в НК РФ, поэтому в соответствии с рекомендациями Минфина России и ФНС России необлагаемый порог рассчитывался по правилам, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (определялся средний дневной заработок и умножался на количество рабочих дней в календарных месяцах, следующих за месяцем увольнения).

С 2025 года определено, что не облагаются НДФЛ любые суммы при увольнении, при этом порядок расчета необлагаемого порога закреплен в НК РФ. Освобожден будет трехкратный (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Таким образом, для расчета необходимо будет взять фактический заработок работника за 2 года, предшествующих году увольнения, и разделить эту сумму на 730 (731, если в расчетный период попал високосный год). При этом указанная сумма будет также уменьшена на периоды:

• временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;
• освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.

Повышен необлагаемый НДФЛ размер суточных, полевого довольствия и вахтовой надбавки

Необлагаемый НДФЛ размер выплат в виде суточных работникам с разъездным характером работы, надбавки за вахтовый метод работы и полевого довольствия за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ с 2025 года составляет 3 500 руб. Такие изменения внесены п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ. Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним: 700 руб.

Изменились правила сообщения о том, что НДФЛ не удержан

Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ, то ему нужно уведомить об этом физлицо и налоговую инспекцию. С 2025 года нужно будет сообщать об этом, если НДФЛ не удержан до 31 января. Иными словами, если с выплат, произведенных в 2024 году, НДФЛ будет удержан до 31 января 2025 года, то подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год не нужно.

Статус налогового резидента дадут строителям объектов атомной энергии

В п. 3 ст. 207 НК РФ перечислены категории физлиц, которые признаются налоговыми резидентами РФ без учета времени нахождения в РФ. С 2025 года к ним добавятся сотрудники российских компаний, которые уехали из РФ для участия в сооружении объектов использования атомной энергии за пределами РФ.

Увеличены стандартные налоговые вычеты на детей и появился вычет по ГТО

С 2025 года вырастут размеры по следующим стандартным вычетам:

• вычет на второго ребенка – с 1 400 до 2 800 руб.;
• вычет на третьего и последующего ребенка – с 3 000 до 6 000 руб.;
• вычет на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя – с 6 000 до 12 000 руб.

В 2024 году стандартные вычеты на детей применяли до месяца, в котором доход физлица превысил 350 000 руб. С 2025 года этот лимит поднят до 450 000 руб.

Заявление о вычетах на детей отменено. Однако если налогоплательщик впервые получает такой вычет, то он должен предоставить документы, подтверждающие право на него.

Появился новый стандартный вычет для лиц, сдавших нормы ГТО со знаком отличия и прошедших диспансеризацию. Размер вычета: 18 000 руб. Его можно предоставить в любом месяце года, условием предоставления является прохождение диспансеризации (при наличии подтверждающих документов).

Повышены фиксированные размеры прибыли КИК для целей НДФЛ

Увеличится НДФЛ, уплачиваемый физлицом в фиксированном размере с прибыли контролируемых иностранных компаний. За периоды с 2025 года фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере:

• 27 990 000 руб. – если физлицо контролирует 1 иностранную компанию;
• 52 718 000 руб. – если физлицо контролирует 2 иностранных компании;
• 52 718 000 руб. плюс 22 727 300 руб. за каждую последующую КИК, начиная с третьей, – если физлицо контролирует более 3 иностранных компаний;
• 120 899 900 – если физлицо контролирует 5 и более иностранных компаний.

Изменения в налоге на прибыль организаций с 2025 года

Повышены ставки по налогу на прибыль. Разрешили признавать расходы на покупку программного обеспечения с коэффициентом 2. Возможность признавать расходы на рекламу зависит от ее маркировки. Продлен период особого порядка признания суммовых разниц. Введены новые инвестиционные вычеты.

Повышение ставок по налогу на прибыль

Общая ставка по налогу на прибыль повышена с 20 до 25 %. В федеральный бюджет зачислению подлежит налог в размере 8 %, в региональный – 17 %.

С 15 до 20 % повышена ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов:

• по государственным и муниципальным ценным бумагам (за некоторыми исключениями);
• по облигациям российских организаций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным с 01.01.2017;
• по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.

Повышение ставки также касается налоговой базы в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007.

Кроме того, повышены ставки для ИТ-компаний до 5 % (ставка применяется с 2025 по 2030 год включительно).

Прибыль иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянное представительство, будет облагаться налогом по ставке 25 %. Напомним, что налог в указанном случае исчисляет, удерживает из дохода иностранной компании и перечисляет в бюджет налоговый агент.

В отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению участков недр, ставка налога установлена в размере 20 %. При этом в 2025–2030 годах 3 % зачисляются в федеральный бюджет, а 17 % – в бюджеты субъектов РФ. Пониженная ставка применяется при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках деятельности по освоению недр и иных видов деятельности.

Расходы с коэффициентом 2 на приобретение программного обеспечения (ПО)

С 2025 года организации смогут учитывать расходы на приобретение любого ПО, а не только того, которое относится к сфере искусственного интеллекта. Коэффициент также увеличивается и составит 2 (а не как в 2024 году – 1,5).

Речь идет о расходах на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Аналогичные правила будут применяться для расходов:

• на приобретение основных средств (ОС) (их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования), которые включены в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
• на приобретение или создание амортизируемых нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
• на НИОКР, названные в Перечне, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2008 № 988.

Новые правила учета рекламных расходов

При расчете налога на прибыль с 01.01.2025 нельзя будет учесть расходы на рекламу в интернете, если:

• информация о такой рекламе не передана в Роскомнадзор (порядок подачи закреплен в ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ);
• реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
• реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ.

Инвестиционные налоговые вычеты

По действующим нормам налог на прибыль (авансовый платеж по налогу), который зачисляется в региональный бюджет, можно уменьшить путем применения инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ). Суть этого вычета состоит в том, что расходы на приобретение и модернизацию ОС, на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, пожертвования, перечисленные НКО, государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также иные расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, в определенных пределах уменьшают налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ.

С 2025 года, согласно новой ст. 286.2 НК РФ, вводится также федеральный инвестиционный вычет (далее – ФИВН). Этот вычет позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

В ФИВИН войдут затраты, составляющие первоначальную стоимость ОС и нематериальных активов (НМА), а также величину изменения первоначальной стоимости ОС и (или) НМА в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % совокупности названных затрат.

Также введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль для участников инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 286.1 НК РФ). Вычет применяется в отношении расходов в виде денежных средств, внесенных в качестве вклада в инвестиционное товарищество, при выполнении следующих условий:

• деятельность инвестиционного товарищества направлена на осуществление венчурных и (или) прямых инвестиций в организации, имеющие статус малой технологической компании;
• информация о таком инвестиционном товариществе включена в региональный реестр.

Продление специального порядка учета курсовых разниц

Положительные и отрицательные курсовые разницы, которые возникли по валютной задолженности, учитываются в доходах или расходах только на дату погашения этой задолженности (включая частичное погашение). Соответственно, курсовые разницы, образующиеся по валютным требованиям и обязательствам, которые не были исполнены на последнее число текущего месяца, в доходах (расходах) этого месяца не учитываются. Такие правила действовали в 2023–2024 годах. Этот порядок продлевается до 2027 года.

Изменения по УСН с 2025 года

Упрощенцы стали плательщиками НДС, отменены повышенные ставки при УСН, увеличены лимиты по УСН, изменен порядок учета страховых взносов ИП, выплату за изъятую для госнужд недвижимость больше не нужно учитывать в доходах, появился вычет на ККТ для упрощенцев из новых территорий РФ.

Отменены повышенные ставки при УСН

Повышенные ставки единого налога в размере 8 % при УСН с объектом налогообложения "доходы" и 20 % при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не применяют при расчете единого налога за 2025 год. Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.), будут действовать базовые ставки 6 % ("доходы") или 15 % ("доходы минус расходы") либо льготные ставки, установленные регионами.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания, субъекты РФ вправе предусмотреть нулевую ставку налога. Применяется нулевая ставка налога непрерывно в течение 2 лет (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Увеличены лимиты для применения УСН в 2025 году

Лимит по средней численности работников на 2025 год составит 130 человек. В 2024 году лимит для обычной ставки при УСН составлял 100 человек, для повышенной ставки при УСН – 130 человек.

С 2025 года для применяющих УСН организаций и ИП повышен лимит остаточной стоимости ОС (со 150 млн до 200 млн руб.).

Также повышен лимит доходов (с 200 млн (265,8 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора) до 450 млн руб.). При этом уточняется, что указанные лимиты будут индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы. При определении лимита по доходам плательщики УСН, которые платят НДС, не учитывают этот налог.

Индексировать лимит в 2025 году необходимо на коэффициент-дефлятор, равный 1.

Для того чтобы организации перейти с 01.01.2025 на УСН, по новым правилам, ее доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 млн руб. (ранее сумма была равна 112,5 млн руб.). В 2024 году указанная величина индексироваться не будет. Упомянутое условие должны соблюдать только организации, на предпринимателей оно не распространяется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Упрощенцы, которые в 2024 году утратили право на применение УСН в связи с превышением лимита доходов (265,8 млн руб.), вправе вновь перейти на упрощенку с 01.01.2025. При этом у организаций сумма доходов за 9 месяцев 2024 года не должна превышать 337,5 млн руб.

При превышении одного из этих лимитов право на применение УСН утратится с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит.

Уплата НДС плательщиками на УСН с 2025 года

Организации и ИП на УСН станут плательщиками НДС. Многих автоматически освободят от уплаты НДС, если доходы за 2024 год не превысят 60 млн руб. Порог для применения освобождения (60 млн руб. за 2024 год) считается по правилам той системы налогообложения, которую налогоплательщик применяет в 2024 году. При этом не учитываются положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). Доходы от деятельности, освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ, нужно включить в расчет . Учитываемые доходы нельзя уменьшать на расходы. Предприниматели, которые в 2024 году совмещали ПСН и ОСН (ЕСХН, УСН), должны учитывать доходы по обоим налоговым режимам. В случае ПСН учитывается не потенциальный, а фактически полученный доход.

Также освобождением смогут воспользоваться вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели на УСН (с даты постановки на налоговый учет).

Отказаться от освобождения плательщик УСН не может.

При освобождении не нужно выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж. Кроме того, такие налогоплательщики не должны сдавать декларацию по НДС.

Если освобожденный по ст. 145 НК РФ от НДС упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то указанную сумму необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако принять к вычету "входной" НДС продавец не вправе. В то же время покупатель вправе принять такой НДС к вычету в общем порядке.

Если у таких налогоплательщиков в 2025 году доходы превысят 60 млн руб., то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, плательщик на УСН теряет право на освобождение от НДС. Аналогичное правило предусмотрено и для ИП на УСН.

Отметим, что индексация лимита в 60 млн руб. не предусмотрена .

Организация или ИП на УСН, у которых доход за 2024 год превысил 60 млн руб., будут признаны плательщиком НДС с 01.01.2025.

Упрощенцы, которые не освобождены от НДС, вправе уплачивать налог по общей ставке 20 % (10 %) и применять вычеты по "входному" НДС или по льготной ставке (без вычетов "входного" НДС).

Пониженные ставки НДС на УСН применяют при доходах за текущий год: свыше 60 млн. и до 250 млн. руб. (включительно с учетом индексации) – ставка 5 %; свыше 250 млн. (с учетом индексации) и до 450 млн. руб. (включительно с учетом индексации) – ставка 7 %. При выборе пониженных налоговых ставок НДС (5 % или 7 %) организации (ИП) на УСН обязаны их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (т. е. в течение 3 лет) с первого налогового периода представления налоговой декларации с операциями, облагаемыми по льготной ставке. При этом переход со ставки 5 % на ставку 7 % не прекращает непрерывного течения установленного трехлетнего срока.

Такие налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры на аванс (предоплату) и отгрузку. При реализации товаров (работ, услуг) физлицам выставлять счета-фактуры не нужно, т. к. плательщиками НДС они не являются. В этом случае можно составить и зарегистрировать в книге продаж сводный документ (например, справку бухгалтера или счет-фактуру) с суммарными данными по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал (месяц). Книги покупок и продаж такие плательщики ведут в общем порядке. Кроме того, они сдают декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог нужно будет платить как с отгрузки, так и с предоплаты (аванса), в зависимости от того, что произойдет быстрее. При этом НДС с аванса нужно будет платить по расчетной ставке 5/105 (7/107).

Если в 2025 году организация на УСН будет использовать ставку НДС 5 % (7 %) и за 2025 год доход не превысит 60 млн руб., то в 2026 году у нее будет освобождение от НДС.

В письме от 07.11.2024 № 03-07-11/109614 Минфин России уточнил, что упрощенцы, которые с 2025 года выбрали ставку НДС 20 % (10 %), вправе в течение года перейти на пониженную ставку 5 % или 7 %. При этом принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя, поэтому принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить в первом квартале, в котором применяется пониженная ставка НДС.

Упрощенцы со льготными ставками НДС вправе применять ставку НДС 0 % по отдельным операциям (по операциям, перечисленным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, к примеру, экспорт товаров, международные перевозки), а также применять освобождение от НДС по операциям, перечисленным в ст. 149 НК РФ.

В КУДиР разрешили отражать неоплаченные страховые взносы ИП

С 2025 года на УСН 15 % в расходах можно учитывать неоплаченные страховые взносы ИП за себя. За 2025 год фиксированный взнос можно учесть в 2025 году, а страховые взносы с доходов свыше 300 000 руб. – в 2025 или в 2026 году (по выбору ИП).

ФНС России пояснила, что в КУДиР такие взносы отражаются на последнее число отчетного периода (квартала).

Изменен порядок уплаты налога при смене упрощенцем региона в течение года

Если в течение года налогоплательщик меняет свое место нахождения (место жительства), то налог (авансы) необходимо рассчитывать по ставке, установленной в новом регионе (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). С 01.01.2025, если в регионе по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) налоговая ставка меньше, чем в прежнем регионе, налог (авансы) следует исчислять по ставке, которая действовала в прежнем регионе. Такой порядок сохраняется в течение 3 последовательных налоговых периодов (начиная с периода смены места).

Выплату за изъятую для госнужд недвижимость не учитывают на УСН

Возмещение, полученное за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, в 2024 году нужно включать в доходы на УСН. С 2025 года изъятую для госнужд недвижимость разрешили не учитывать в доходах на УСН.

Предоставили вычет при УСН на покупку и настройку ККТ

С 2025 года организации и ИП могут уменьшить налог при УСН на расходы по покупке ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, а также по оплате услуг настройки ККТ. Такой вычет предоставлен упрощенцам из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Размер вычета составляет 28 000 руб. Уменьшить можно налог за 2024 или 2025 год.

Новое в уплате страховых взносов в 2025 году

Малый бизнес будет платить больше взносов, если его деятельность не относится к обрабатывающему производству. Продлен период использования пониженных тарифов для отдельных категорий плательщиков. Для ИП изменены сроки уплаты фиксированных платежей по взносам.

Новый предельный размер базы по страховым взносам

Постановлением от 31.10.2024 № 1457 Правительство России утвердило предельный размер базы по взносам на 2025 год. Он составит 2 759 000 руб.

Общий тариф страховых взносов составляет (п. 3 ст. 425 НК РФ):

• с выплат, не превышающих предельный размер базы, – 30 %;
• с выплат свыше предельного размера базы – 15,1 %.

Малый бизнес будет применять пониженный тариф от 1,5 МРОТ

Организации и ИП, которые включены в Реестр малого и среднего предпринимательства (субъекты МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу (15 % вместо 30 %) с суммы ежемесячной выплаты, превышающей определенный предел.

С 01.01.2025 пониженный тариф взносов будет применяться к той части выплат (ежемесячной), которая превышает МРОТ, увеличенный в 1,5 раза (полуторакратный) МРОТ.

Аналогичные изменения коснулись резидентов "Сколково".

Новый тариф для субъектов МСП в сфере обрабатывающего производства

С 01.01.2025 страховые взносы по пониженному тарифу в размере 7,6 % будут платить субъекты малого и среднего предпринимательства, которые ведут деятельность в сфере обрабатывающего производства.

Этот тариф (как и у других субъектов МСП) нужно применять к ежемесячной части выплат, которая превышает 1,5 МРОТ, установленный с начала года.

Для применения пониженного тарифа необходимо одновременное соблюдение следующих требований:

• основным видом деятельности (отраженным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) является деятельность, включенная по ОКВЭД в раздел "Обрабатывающие производства" (кроме деятельности по производству напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургического производства). Перечень таких видов деятельности определило Правительство России;
• по итогам года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженному тарифу, а также по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов поступления от основного вида деятельности составляют не менее 70 %.

Применяемая система налогообложения значения не имеет. Если плательщик перестанет соответствовать какому-либо из перечисленных выше условий, то потребуется пересчитать взносы по общему тарифу с начала календарного года.

Предпринимателям изменили сроки уплаты страховых взносов

По новым правилам, срок уплаты фиксированных взносов для ИП с дохода, не превышающего 300 000 руб., – не позднее 28 декабря.

Указанный срок применяется в 2025 году. Страховые взносы на ОПС и ОМС за 2024 год уплачиваются по старым правилам не позднее 09.01.2025 (поскольку 31.12.2024 – это выходной день).

Установлен размер фиксированных взносов для ИП

ИП обязаны платить за себя взносы на ОПС и ОМС. Размер таких взносов, подлежащих уплате за текущий год, установлен п. 1.2 ст. 430 НК РФ. В 2025 году сумма составит 53 658 руб. При превышении дохода в 300 000 руб. ИП будут дополнительно платить 1 % от суммы превышения, но не более 300 888 руб.

Пониженные тарифы для некоммерческих организаций на УСН

Некоммерческие и благотворительные организации на УСН рассчитывают взносы по пониженному тарифу 7,6 % вплоть до окончания 2024 года (п. 2.2 ст. 427 НК РФ).

Законом № 176-ФЗ период применения пониженного тарифа взносов указанными плательщиками продлен до 2026 года включительно.

Изменения в применении пониженного тарифа для организаций радиоэлектроники

Компании, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, платят взносы по пониженному тарифу при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех их доходов поступления от профильной деятельности составляют не менее 70 %.

С 2025 года в составе доходов от профильной деятельности можно будет учитывать доходы от реализации произведенного организацией оборудования, предназначенного для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции. Перечень указанного оборудования утвердит Правительство России.

Доходы членов экипажей судов облагаются по пониженным тарифам

К выплатам членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, применяется тариф страховых взносов в размере 0 %.

Действие тарифа ранее ограничивалось 2027 годом, сейчас его продлили до 2037 года.

Туристический налог-2025

Туристический налог заменит собой курортный сбор.

Правила уплаты туристического налога с 2025 года закреплены в гл. 33.1 НК РФ. Устанавливать налог и его ставку будут местные власти. Ставка туристического налога на 2025 год составляет 1%, но местные власти могут ее снизить для отдельных категорий плательщиков.

Плательщики налога – это владельцы гостиниц и иных помещений (средств размещения). Плательщиками будут организации и ИП, при этом средства размещения должны быть внесены в специальный реестр. Реестр будут дополнять муниципалитеты. Также плательщиками налога являются все санатории.

Применять ставку нужно к стоимости услуг проживания (без учета турналога и НДС). Минимальный налог за 1 сутки проживания составляет 100 руб.

Налог исчисляют в момент полного расчета с лицом, приобретающим услугу. Комментируя эту норму, Минфин России пояснил, что налог нужно исчислить при полном расчете за приобретаемые услуги гостиницы (например, в случае полной оплаты работодателем стоимости услуги за работника), причем независимо от даты фактического получения услуги в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги. Это означает, что до полной оплаты услуги (в т. ч. уже оказанной) обязанности начислить налог нет.

Декларация по туристическому налогу подается в ИФНС по месту нахождения гостиницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если налогоплательщик владеет несколькими средствами размещения в одном муниципальном образовании (в городах федерального значения или на федеральной территории "Сириус") и они относятся к разным налоговым инспекциям, то для представления декларации можно выбрать одну ИФНС. Для этого нужно однократно направить соответствующее уведомление в выбранную инспекцию не позднее 30 рабочих дней до окончания срока представления декларации.

Срок уплаты туристического налога – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Оплату проводят через пополнение единого налогового счета, а не по отдельному КБК.

Изменения по АУСН в 2025 году

При использовании автоматизированной УСН (далее – АвтоУСН, АУСН) налог рассчитывает ИФНС. Сведения для расчета она берет из онлайн-кассы, счета в банке, личного кабинета налогоплательщика. Ставка налога составляет 20 % на АУСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и 8 % на АУСН с объектом налогообложения "доходы". При этом не нужно платить страховые взносы за работников по единому тарифу и страховые взносы ИП за себя. Отчетность по страховым взносам и УСН не сдается. Плюсы и минусы описаны в справочнике АУСН.

В 2024 году на АвтоУСН могли перейти только организации и ИП из Москвы, Московской и Калужской областей, а также Республики Татарстан.

С 2025 года АУСН может ввести любой регион РФ, приняв соответствующий закон. Если планируется запустить АУСН с 01.01.2025, региональный закон необходимо принять до конца ноября 2024 года. На федеральной территории "Сириус", а также на территории города Байконура АУСН будет действовать с 01.01.2025.

Перейти на АУСН в 2025 году можно с начала любого месяца, подав уведомление в ИФНС не позднее последнего числа предшествующего месяца.

На АУСН станет легче работать с маркетплейсами. Сведения о продажах налоговики уже сейчас получают из онлайн-касс маркетплейсов. С 2025 года маркетплейсы будут передавать в ИФНС информацию о размере своей комиссии, удержанной из доходов продавца.

C 01.01.2025 фиксированный размер взносов на травматизм для плательщиков, применяющих АУСН, составит 2 750 руб.

Изменения в применении ПСН с 2025 года

С 2025 года ПСН можно будет применять к доходам от услуг банковских платежных агентов (субагентов) по приему от физлиц наличных денежных средств и их внесению на банковские счета этих физлиц, а также по выдаче физлицам наличных денежных средств в стационарных розничных торговых сетях в сельских поселениях.

С 01.01.2025 для целей применения ПСН будут иметь значение не только доходы текущего, но и прошлого календарного года. Таким образом, если доход ИП в текущем году превысил 60 млн руб., то работать на ПСН в следующем году ИП не вправе.

Скорректированы правила оплаты патента. Так, 2/3 стоимости патента можно заплатить в бюджет не позднее последнего дня срока его действия.

С 01.01.2025, если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, то заплатить налог необходимо не позднее 28 декабря.

Если патент заканчивается 31.12.2024, то его можно оплатить еще по старым правилам не позднее 09.01.2025 (с учетом переноса крайнего срока уплаты с выходного дня 31.12.2024).