Налог на имущество при переходе на ФСБУ 6/2020: разъяснения Минфина России и ФНС России.

ФНС России в письме от 15.12.2021 № БС-4-21/17609@ рассмотрела вопросы об исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций при применении ФСБУ 6/2020 при учете затрат на ремонт и техобслуживание основных средств, а также при ретроспективном переходе на ФСБУ 6/2020.

Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций при применении ФСБУ 6/2020

При определении налоговой базы по налогу на имущество как среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета и учетной политики организации, т.е. с учетом требований ФСБУ 6/2020.

Таким образом, в целях исчисления налога на имущество остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений на улучшение и (или) восстановление и результатов проведенной переоценки.

Учет затрат на ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание ОС в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений (п. 24 ФСБУ 6/2020).

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе затраты на ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).

В то же время не включаются в состав капитальных вложений затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств и их текущий (кроме текущего ремонта объектов, используемых при осуществлении капитальных вложений) и внеплановый (обусловленный поломками, дефектами, авариями и т.п.) ремонты (пп. "б", пп. "в" п. 16 и пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020).

Ведомство также напомнило, что существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев признаются самостоятельными инвентарными объектами (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.03.2022 № 03-05-05-01/25799.

Однако четкого ответа на вопрос, облагать ли налогом на имущество объект основных средств, представляющий собой капитальные затраты на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание объекта недвижимости, ни ФНС России, ни Минфин России, к сожалению, не дали.

Полагаем, что с целью минимизации налоговых рисков остаточную стоимость таких объектов основных средств следует включать в налоговую базу по налогу на имущество, если капитальные вложения в части затрат на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание были произведены в отношении недвижимости, налог на имущество по которой исчисляется исходя из среднегодовой стоимости.

Пересчет налога на имущество за прошлые налоговые периоды в связи с ретроспективным переходом на ФСБУ 6/2020

ФНС России напомнила, что перерасчет налоговой базы и суммы налога при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В письме ФНС России приведена ссылка на письмо Минфина России от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101626, в котором разъяснено, что к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета.

Поскольку последствия изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 не являются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы по налогу на имущество в прошлых периодах, считаем, что пересчитывать налог на имущество за прошлые налоговые (отчетные) периоды при ретроспективном переходе на ФСБУ 6/2020 не следует.