Патентная система налогообложения

Кто может применять

ПСН вправе применять только предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Этот спецрежим вводится законами субъектов РФ в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, которые относятся к бытовым услугам и подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Для применения этого спецрежима предприниматель должен соблюдать следующие условия:

• среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 15 человек по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
• получаемый предпринимателем доход от реализации не превышает 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налогообложение при ПСН

При патентной системе налогообложения предприниматель оплачивает налог в виде стоимости патента.

Налог уплачивается по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полном размере не позднее срока окончания действия патента;
• если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то:
  • одна треть налога уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
  • две трети налога перечисляются не позднее срока окончания действия патента.

При этом он освобождается от (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, на которую выдан патент;
• налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Исключение составляют объекты, включенные в перечень и облагаемые по кадастровой стоимости;

Предприниматели также не признаются плательщиками НДС, кроме налога, уплачиваемого:

• при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется ПСН;
• при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• при исполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ), а также при осуществлении операций по договору простого (инвестиционного) товарищества (ст. 174.1 НК РФ).

Обратите внимание, что при ПСН за предпринимателями сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:

• НДФЛ (ст. 226 НК РФ);
• НДС (ст. 161 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета

Предприниматели на ПСН не ведут бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Вместо этого они обязаны вести Книгу учета доходов (КУД). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Страховые взносы

Предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ).

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы "за себя" в фиксированном размере (ст. 430 НК РФ):

• на обязательное пенсионное страхование. При этом величина уплачиваемой суммы на ОПС зависит от годового дохода, полученного ИП;
• на обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование "за себя" предприниматели уплачивать не обязаны.

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

С 01.01.2021 ИП на ПСН вправе уменьшить сумму патента, исчисленного за налоговый период, на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за работников в этом же периоде в соответствии с законодательством РФ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Также ИП с наемными работниками вправе уменьшать налог и на сумму взносов, уплаченную "за себя". При этом следует учитывать, что взносы могут уменьшать налог не более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-06/24231).

Если предприниматель не выплачивает вознаграждения физическим лицам, то он уменьшает налог на всю сумму взносов, уплаченную "за себя" в фиксированном размере без ограничения в 50 процентов.

Плюсы и минусы ПСН