Как вернуться с АУСН на иной налоговый режим?

11 июля 2022

Добровольный переход на иной налоговый режим

Добровольно перейти со специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (АУСН) на иной налоговый режим можно только с начала очередного календарного года. При этом необходимо не позднее 31 декабря текущего года уведомить налоговую инспекцию. Уведомление подается в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ). В этом случае организация прекращает применять АУСН с 1 января следующего календарного года.

Форму и формат уведомления ФНС России еще не утвердила.

Утрата права на применение АУСН

Право на применение АУСН налогоплательщик утратит, если нарушит хотя бы одно из условий специального налогового режима. Право утрачивается с начала календарного месяца, в котором допущено нарушение.

Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию об утрате права на применение АУСН не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло несоблюдение требований. Уведомление подается в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Если налогоплательщик не подавал уведомление, а налоговая инспекция узнала о несоблюдении условий применения АУСН, то она сама уведомит налогоплательщика через личный кабинет об утрате права на АУСН в течение 10 дней с даты выявления несоответствия требованиям (ч. 8 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

С начала календарного месяца, в котором допущено нарушение, налогоплательщик считается применяющим общий режим. Однако у организаций и предпринимателей, утративших право на применение АУСН, есть возможность перейти с этой даты на УСН или ЕСХН. О переходе на спецрежим следует уведомить налоговую инспекцию (через личный кабинет). Такое уведомление подается (ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ):

вместе с уведомлением об утрате права на применение АУСН;
либо не позднее 30 дней со дня получения уведомления об утрате права на применение АУСН от налоговой инспекции.

Переходные доходы и расходы

Организации при переходе с АУСН на общий режим с налогом на прибыль по методу начисления должны помнить:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения АУСН, которые не оплачены до даты перехода на общий режим	учитываются в доходах по налогу на прибыль в месяце перехода на общий режим (п. 1 ч. 2, 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ)
Расходы на приобретение в период АУСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены до даты перехода на общий режим	учитываются в составе расходов по налогу на прибыль в месяце перехода на общий режим (п. 2 ч. 2, 3 ст. 16 Закона № 17-ФЗ)

Расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялась АУСН, при расчете налоговой базы на иных режимах не учитываются (ч. 5 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

Также при переходе на иной налоговый режим не учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), платежи по которым поступили после перехода на иной режим налогообложения, если такие доходы уже учтены в АУСН (ч. 6 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).