Может ли инспекция списать денежные средства с ЕНС предпринимателя в счет уплаты налогов физлица?

С 2023 года практически все налоги (сборы, страховые взносы) организации и физлица платят через единый налоговый счет (ЕНС), который открыт каждому налогоплательщику отдельно. Совокупная налоговая обязанность на ЕНС формируется, в частности, на основании налоговых уведомлений, по которым физлица уплачивают имущественные налоги (срок уплаты – не позднее 1 декабря) (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Поступившие суммы ЕНП налоговая инспекция зачитывает в следующем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

• 1-я очередь – недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее ранней);
• 2-я очередь – текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
• 3-я очередь – недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (начиная с более ранней);
• 4-я очередь – текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам (с момента возникновения обязанности по уплате) (см. таблицу);
• 5-я очередь – пени;
• 6-я очередь – проценты;
• 7-я очередь – штрафы.

Поскольку у физлиц, которые зарегистрированы в качестве предпринимателей, только один ЕНС, поступившие суммы ЕНП распределяются по всем обязательствам, независимо от того, какие налоги планировалось уплатить.

К примеру, согласно полученному уведомлению, ИП не позднее 01.12.2023 должен заплатить имущественные налоги на сумму 100 руб. Предприниматель 16.10.2023 перечислил ЕНП в размере 100 руб. Внесенную сумму 100 руб. 17.10.2023 налоговая инспекция распределит в счет уплаты имущественных налогов по сроку 01.12.2023.

Между тем, если предприниматель применяет УСН, то он должен не позднее 30.10.2023 заплатить аванс за 9 месяцев 2023 года (по уведомлению, поданному до 25.10.2023). В случае, когда на ЕНС не хватает денежных средств, сумму 100 руб. инспекторы автоматически перераспределят в счет уплаты аванса по УСН (при отсутствии платежей по 1–3 очереди), т. к. срок уплаты аванса по УСН наступит раньше, чем срок по имущественным налогам. Получается, чтобы уплатить имущественные налоги по сроку 01.12.2023, предпринимателю придется дополнительно внести денежные средства на ЕНС. Об этом напомнила ФНС России.