Как учитываются на ЕНС пени, начисленные по итогам налоговой проверки?

Совокупная обязанность учитывается на ЕНС, в том числе на основании решений налоговых органов (со дня вступления в силу решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Однако решение налогового органа вступает в силу не сразу, а по истечении месяца со дня вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В то же время налогоплательщик вправе исполнить решение налоговой инспекции до его вступления в силу, подав заявление на распоряжение положительным сальдо ЕНС (п. 9 ст. 101 НК РФ, п. 1 ст. 78 НК РФ). В этом случае сумма задолженности учитывается в совокупной обязанности на ЕНС последовательно – с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

ФНС России (письмо от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@) отметила, что поскольку пени учитываются в совокупной обязанности вместе с недоимкой, заявление на зачет положительного сальдо ЕНС в счет исполнения решения налоговой инспекции, не вступившего в силу, приведет к отражению на ЕНС не только недоимки, но и пеней.

Далее сумму ЕНП контролеры распределят в счет погашения имеющейся обязанности в обычном порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

• 1-я очередь – недоимка по НДФЛ (с наиболее ранней);
• 2-я очередь – текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
• 3-я очередь – недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (с более ранней);
• 4-я очередь – текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам (с момента возникновения обязанности по уплате);
• 5-я очередь – пени;
• 6-я очередь – проценты;
• 7-я очередь – штрафы.