ФНС России: как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022-го, выплаченную в январе 2023 года?

С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В такой ситуации возникает вопрос, когда исчислять и как отражать в отчетности НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, которая выплачена в январе 2023 года. Ответ на этот вопрос дала ФНС России в письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца и не позднее 15 календарных дней со дня окончания месяца, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ). В этой связи заработная плата за работу в декабре 2022 года (в одном налоговом периоде), выплаченная в январе 2023 года (в следующем налоговом периоде), является доходом уже 2023 года. Поэтому НДФЛ с такой заработной платы работодатель должен исчислить по новым правилам на дату ее выплаты в 2023 году (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы также меняется, но по-прежнему зависит от даты удержания налога:

• если зарплата выплачена и НДФЛ удержан с 1 по 22 января 2023 года, то налог платится не позднее 30.01.2023 (с учетом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ),
• если зарплата выплачена и НДФЛ удержан с 23 января по 22 февраля 2023 года, то налог платится не позднее 28.02.2023.

Отражение спорных выплат в расчете 6-НДФЛ ФНС России проиллюстрировала на примерах.

Пример 1

Заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются сотруднику 10.01.2023.

Дата получения этих доходов – 10.01.2023.

Срок перечисления удержанного НДФЛ – не позднее 30.01.2023.

Суммы доходов, выплаченных в январе, и НДФЛ с них следует отразить в:

• разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года,
• справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ),
• справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год, которая выдается сотрудникам по их заявлению (приложение № 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год (и в справках о доходах, соответственно).

Отметим, что выплаченные в январе 2023 года доходы (в т. ч. за декабрь) будут влиять на применяемую ставку НДФЛ (13 или 15 процентов), так как учитываются в совокупности доходов 2023 года.

Пример 2

Сотрудник организации принят на работу 01.03.2023 с зарплатой 200 тыс. рублей в месяц. Зарплата за первую половину марта 2023 г. (100 тыс. руб.) выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта 2023 г. (100 тыс. руб.) – 03.04.2023. У сотрудника есть ребенок 8 лет, соответственно, он имеет право на ежемесячный детский вычет в размере 1400 руб.

Дата получения зарплаты за первую половину месяца – 17.03.2023, а за вторую половину – 03.04.2023.

Срок перечисления удержанного НДФЛ с зарплаты за первую половину марта 2023 г. – не позднее 28.03.2023, с зарплаты за вторую половину марта 2023 г. – не позднее 28.04.2023.

Стандартный (детский) вычет в размере 1 400  рублей предоставляется как в отношении доходов за март 2023 г., так и за апрель 2023 г. Таким образом, при расчете НДФЛ с выплаты в марте необходимо применить детский вычет. При расчете НДФЛ с апрельской выплаты вычет также применяется.

Зарплата за первую половину марта 2023 года (выплата 17.03.2023) и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Зарплата за вторую половину марта 2023 года (выплата 03.04.2023) и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

В справке о доходах за 2023 год при отражении зарплаты за первую половину марта (выплата 17.03.2023) указывается месяц "03", а по зарплате за вторую половину марта (выплата 03.04.2023) – месяц "04".