Должны ли в расчете 6-НДФЛ в 2024 году совпадать строки 140 и 160?

С отчетности за 1-й квартал 2024 года расчет 6-НДФЛ необходимо сдавать по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (с учетом изменений, внесенных приказом от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@), далее – Порядок.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему коду бюджетной классификации по налогу (п. 26 Порядка).

При этом:

• по строке 140 указывается сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
• по строке 160 указывается сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

Контрольными соотношениями, доведенными письмом ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (с учетом изменений, внесенных письмом ФНС России от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@), равенство между строками 140 и 160 не установлено. Однако отметим следующее.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается дата выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом налог исчисляется на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), удерживается в день фактического перечисления выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) и подлежит уплате в бюджет в зависимости от сроков удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ с зарплаты исчисляется и удерживается одновременно в день выплаты.

Следовательно, если заработная плата выплачена в апреле, то НДФЛ будет исчислен и удержан в апреле, то есть подлежит отражению в строках 140 и 160 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2024 года. При этом в обеих строках суммы будут совпадать.

Если заработная плата будет выплачена в марте, то НДФЛ будет исчислен и удержан в марте, следовательно, подлежит отражению в строках 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года. При этом в обеих строках суммы также будут совпадать.

Строки 140 и 160 могут не совпадать, если сотруднику произвели излишнюю выплату, с которой удержали НДФЛ, но до подачи отчетности скорректировали доход. В таком случае сумма исчисленного налога будет меньше суммы удержанного налога. Например, если сотруднику выплатили отпускные в марте (за апрель), но в отпуск сотрудник не пошел или использовал его частично. Если до сдачи расчета 6-НДФЛ сотрудник вернет излишне полученное, то сумму дохода и сумму исчисленного налога можно скорректировать. При этом по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ будет та сумма налога, которая удержана (при условии, что ее не вернули до конца отчетного периода в порядке ст. 231 НК РФ). Вместе с тем излишне удержанная сумма НДФЛ будет отражена по строке 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Также в расчете 6-НДФЛ не будут совпадать строки 140 и 160, если доход выплачен в натуральной форме и в этом периоде не будут производиться денежные выплаты. При выплате натурального дохода датой получения дохода и датой исчисления НДФЛ будет дата передачи имущества. А вот удержать НДФЛ нужно с ближайшей денежной выплаты. Если указанные даты выпадут на разные периоды, то в периоде получения натурального дохода показатель строки 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ будет больше показателя строки 160.