С каких надбавок, доплат, компенсаций к заработной плате удерживать НДФЛ?
Организации (предприниматели) могут выплачивать сотрудникам различные компенсации, доплаты, надбавки, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Основания их предоставления и порядок налогообложения различны. Такие выплаты могут как возмещать понесенные сотрудником расходы, так и не являться компенсацией. От этого зависит их порядок налогообложения. На практике возникают сложности с квалификацией и налогообложением тех или иных выплат. Разобраться в том, с каких выплат работодателю нужно исчислить и удержать НДФЛ, поможет обновленная рубрика справочника "Налог на доходы физических лиц":
НДФЛ с надбавок, доплат, компенсаций, связанных с режимом работы
Под режимом рабочего времени понимают продолжительность рабочей недели, ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены особые условия работы.
Например, работа в ночное время. Это трудовая деятельность с 22 часов вечера до 6 часов утра по местному времени (ч. 1 ст. 96 ТК РФ).
Порядок привлечения сотрудников к работе в эти часы и порядок оформления рассмотрен в Справочнике кадровика. Каждый час такой работы оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час ночной работы (ч. 1 ст. 154 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554). Конкретные размеры доплат за такую работу могут быть установлены работодателем в локальном нормативном акте, трудовом или коллективном договоре (ч. 3 ст. 154 ТК РФ). При выплате названных сумм работодатель сталкивается с вопросом, нужно ли с них удерживать НДФЛ.
По производственной необходимости сотрудники организации могут быть привлечены к работе в выходные и праздничные дни (ст. 113 ТК РФ). О порядке привлечения сотрудников к работе в эти дни и оформлении см. Справочник кадровика. Такая работа оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом конкретные размеры оплаты можно установить в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре с работником (ч. 2 ст. 153 ТК РФ). Что касается удержания НДФЛ работодателем с доплаты за такую работу, то закон не дает четкого алгоритма действий в таком случае.
Сотрудник также может трудиться за пределами установленной в организации продолжительности рабочего времени (смены) или сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (при суммированном учете) (ст. 99 ТК РФ). Подробности привлечения к сверхурочной работе и оформления рассмотрены в Справочнике кадровика. Первые два часа такой работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором (ст. 152 ТК РФ).
Вместе с тем работник может выполнять дополнительную работу наряду с основной без увеличения установленной продолжительности рабочего дня (смены). Это возможно через совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания либо увеличение объема работ (ст. 60.2 ТК РФ). Поручение сотруднику дополнительной работы предполагает доплату за нее. Размер доплаты устанавливается соглашением сторон трудового договора с учетом ее содержания и объема (ст. 151 ТК РФ).
НДФЛ с надбавок, доплат, компенсаций при разъездном характере работ
Работа носит разъездной характер, если она связана с постоянными поездками, но при этом сотрудник может возвращаться к месту жительства каждый день.
За такие условия труда работодатель может выплачивать сотрудникам надбавки (доплаты) к заработной плате. Такие надбавки не установлены законодательно, поэтому работодатель может сам определить, какие работы относятся к разъездным, установить размер надбавок (доплат) и условия их выплаты. Эти положения должны быть закреплены в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или в трудовом договоре с сотрудником.
Кроме того, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные со служебными поездками (ст. 168.1 ТК РФ). Не вполне ясно, являются ли суммы возмещения расходов частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с этим возникает вопрос об удержании НДФЛ с:
- компенсации стоимости проезда при разъездном характере работ
- суточных при разъездном характере работ
Читать рекомендации
НДФЛ с надбавок, доплат, компенсаций при работе вахтовым методом
При вахтовом методе работа осуществляется вне места постоянного проживания работников, из-за чего не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания. Для работающих вахтовым методом статьей 302 ТК РФ предусмотрена надбавка взамен суточных за каждый день нахождения на вахте, а также за дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно.
Кроме того, для работающих вахтовым методом предусмотрены различные гарантии и компенсации. Не вполне ясно, являются ли данные суммы частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с этим у работодателя возникает вопрос об удержании НДФЛ с компенсации (оплаты):
- стоимости проживания работающим вахтовым методом;
- стоимости питания работающим вахтовым методом;
- стоимости проезда работника от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно;
- стоимости проезда работника от места жительства до вахты (пункта сбора) и обратно
НДФЛ с надбавок, доплат, компенсаций за работу с вредными и опасными условиями труда
Работа с вредными и опасными условиями труда оплачивается в повышенном размере. Конкретный размер доплаты устанавливается работодателем с учетом мнения представительного органа работников, но не может быть ниже четырех процентов тарифной ставки (оклада), установленной для работ с нормальными условиями труда (ст. 146 и 147 ТК РФ). Не вполне ясно, являются ли такие надбавки (доплаты) частью зарплаты, облагаемой НДФЛ в обычном порядке, или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с этим возникает вопрос, должен ли работодатель удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.Также закон позволяет работодателям установить этим категориям работников дополнительные компенсации, закрепив их в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или в трудовом договоре (ст.ст. 210, 219 ТК РФ).
НДФЛ с надбавок и коэффициентов за работу в районах Крайнего Севера
Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате.Не вполне ясно, являются ли суммы надбавок и коэффициентов частью заработной платы, которая облагается НДФЛ в общем порядке, или компенсационными выплатами, освобожденными от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. Возникает вопрос, должен ли работодатель удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.
НДФЛ с компенсации за использование личного имущества сотрудника (автомобиль, телефон и пр.)
Если работник с согласия или ведома работодателя использует личное имущество в служебных целях, то ему выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов.
Кроме того, возмещаются расходы, связанные с использованием этого имущества. Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора (ст. 188 ТК РФ). Порядок их оформления и выплаты рассмотрен в следующих рубриках справочника Кадровика:
- компенсации за использование личного автомобиля сотрудника,
- компенсации за износ инструментов,
- компенсации за использование телефона;
- оплата услуг сотовой связи.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей (в пределах установленных норм). На практике возникают споры о необлагаемом НДФЛ размере компенсации за использование автомобиля, другого личного имущества сотрудника. Кроме того, не ясно, облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) услуг связи.
Чтобы не удерживать НДФЛ с перечисленных сумм, работодатель должен располагать документами, подтверждающими:
- принадлежность используемого имущества сотруднику (например, копию техпаспорта). Спорным является вопрос, освобождается ли от НДФЛ компенсация сотруднику, который не является собственником автомобиля;
- расчет компенсации (например, в приказе о назначении компенсации, указывая также расчет ежемесячной амортизации);
- фактическое использование имущества в служебных целях (например, приказ, акт, служебная записка и др.);
- произведенные в связи с этим расходы (чеки, накладные и др.).
