Новые контрольные соотношения для 6-НДФЛ.

ФНС России дополнила контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ, а также входящей в ее состав справки о полученных физлицом доходов и удержанных суммах НДФЛ. На смену первой версии (утв. письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@) пришла вторая (утв. письмами ФНС России от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@, от  10.03.2022 № БС-4-11/2819@). Изменения следующие.

Контрольные соотношения по доходам и НДФЛ высококвалифицированных иностранных специалистов

Сумма доходов, начисленных физическим лицам, указанная в строке 110 расчета 6-НДФЛ, должна быть равна или превышать значение по строке 115 "доходы, начисленные ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг" (п. 1.21 таблицы письма БС-4-11/1981@). По строке 110 указываются все доходы, включая полученные сотрудниками – ВКС.

Также строка 115 расчета 6-НДФЛ по соответствующей ставке (строка 100) должна быть меньше или равна сумме строк "Общая сумма дохода" раздела 2 справки (приложение № 1 к 6-НДФЛ) по соответствующей ставке (п. 1.23 таблицы из письма ФНС России от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@). Речь идет о справках по доходам ВКС, в графе "статус налогоплательщика" которых указано значение "3" или "7". Иными словами, сумма доходов ВКС по соответствующей ставке, полученных по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, отраженных в строке 115 расчета, не может превышать общую сумму доходов ВКС, отраженную в справке к расчету.

Кроме того, число ВКС, получивших доход по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (строка 121 расчет 6-НДФЛ), должно соответствовать количеству справок (приложение № 1 к 6-НДФЛ) со статусом налогоплательщика "3" или "7", то есть налогоплательщика-ВКС (п. 1.25 таблицы письма БС-4-11/1981@).

Контрольные соотношения при зачете налога на прибыль

С 1 января 2021 года можно зачесть уплаченный налог на прибыль в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Речь идет о следующей ситуации: российская организация получает дивиденды, налог на прибыль с них исчисляет и удерживает налоговый агент (российская организация), а потом полученная прибыль распределяется между участниками – физлицами-резидентами. Правила такого зачета приведены в п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

В связи с этим ввели новые контрольные соотношения (п. 1.22, 1.24 таблицы письма БС-4-11/1981@). Сумма налога, исчисленная с полученных дивидендов (строка 141 расчета 6-НДФЛ), должна быть равна или превышать сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена в счет уплаты НДФЛ (строка 155 расчета 6-НДФЛ). Эти контрольные соотношения в полной мере соответствуют правилам зачета, так как нельзя зачесть сумму налога на прибыль, превышающую НДФЛ с дивидендов.

Кроме того, сумма налога на прибыль, подлежащая зачету (строка 155), должна быть равна сумме аналогичных строк из раздела 2 справки (приложение № 1 к 6-НДФЛ), представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Отметим, это соотношение должно применяться к годовому расчету 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения для иностранных сотрудников, работающих по патенту

Главная особенность налогообложения доходов указанных иностранных лиц состоит в том, что они платят фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, тем самым оплачивая патент (ст. 227.1 НК РФ). В дальнейшем при исчислении НДФЛ с фактического заработка налоговый агент учитывает ранее уплаченный авансовый платеж, если получил от налогового органа уведомление на такое уменьшение.

До недавнего времени проверялось, чтобы указанная в справке (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) сумма фиксированных авансовых платежей была меньше или равнялась сумме в уведомлении на уменьшение, которое получено от налогового органа. Сейчас это контрольное соотношение скорректировали.

Во-первых, если есть уведомление об уменьшении от налогового органа, то в справке сумма фиксированных авансовых платежей должна быть больше нуля (п. 4.5 таблицы письма ФНС России от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@). Также в справке не должны быть отражены авансовые платежей по НДФЛ, если уведомление на уменьшение не было получено от налогового органа.

Во-вторых, сумма фиксированных авансовых платежей должна быть одинаковой по строке 150 годового расчета 6-НДФЛ и по разделу 2 Справки (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ, п. 4.4 таблицы письма ФНС России от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@). 

Напомним, что при обнаружении несоответствий в ходе камеральной проверки налоговому агенту направляется требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). На ответ отводятся 5 рабочих дней.