Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с районных коэффициентов и надбавок к заработной плате работников Крайнего Севера?
Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате.
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен удержать и уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, следует ли работодателю удерживать и уплачивать НДФЛ с районных коэффициентов и надбавок к заработной плате.
Рекомендации
С районных коэффициентов и надбавок к заработной плате работников Крайнего Севера работодатель должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.
Объясняется это следующим.
НДФЛ не облагаются законодательно установленные компенсационные выплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ). Под компенсационными понимаются выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
Суммы районных коэффициентов и процентных надбавок не связаны с возмещением расходов работников, поэтому не являются компенсациями, освобожденными от НДФЛ.
Они являются частью заработной платы (повышенной оплатой труда) и облагаются НДФЛ в обычном порядке, предусмотренном для вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 19.02.2020 № 03-04-06/11584, от 02.04.2012 № 03-04-06/6-89, от 24.03.2009 № 03-04-06-02/23, от 16.07.2008 № 03-04-06-02/77, постановления АС Дальневосточного округа от 20.10.2016 № Ф03-4589/2016).
Причем порядок налогообложения данных сумм зависит от того, является сотрудник резидентом или нет. Подробные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках:
