Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с надбавок (доплат) за разъездной характер работ?
Работа носит разъездной характер, если она связана с постоянными поездками, но при этом сотрудник может возвращаться к месту жительства каждый день.
За такие условия труда работодатель может выплачивать сотрудникам надбавки (доплаты) к заработной плате. Такие надбавки не установлены законодательно, поэтому работодатель может сам определить, какие работы относятся к разъездным, установить размер надбавок (доплат) и условия их выплаты. Эти положения должны быть закреплены в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или в трудовом договоре с сотрудником.
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, являются ли надбавки (доплаты) за разъездной характер работ частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. То есть, должен ли работодатель удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Рекомендации
Работодатель должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доплат (надбавок) за разъездной характер работ, если они не связаны с возмещением расходов сотрудника.
Объясняется это следующим.
Законодательно установленные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Под компенсационными понимаются выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
Ни трудовое, ни налоговое законодательство не относит надбавки (доплаты) к заработной плате за разъездной характер работ, которые не возмещают расходы работника, к компенсационным выплатам. Поэтому освобождение от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ к ним не применяется.
Такие выплаты являются частью заработной платы сотрудника, которая облагается НДФЛ в обычном порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).
(См. п. 4 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 21.11.2019 № 03-04-05/90156, от 26.03.2012 № 03-04-06/9-76, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2013 № Ф01-9759/13, Центрального округа от 12.04.2007 № А14-5678-2006/136/25).
При этом не важно, как выплата названа в коллективном (трудовом) договоре или локальном нормативном акте. Если выплата названа доплатой за разъездной характер работ, но по сути представляет собой компенсацию (например, рассчитывается по нормативам в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах), то она освобождается от НДФЛ (п. 4 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). Причем порядок налогообложения надбавок (доплат) за разъездной характер работ данных сумм зависит от того, является сотрудник резидентом или нет. Подробные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках:
Помимо надбавок (доплат) за разъездной характер работ, сотрудникам могут компенсировать расходы на проезд, а также выплатить суточные.
Примечание
Разъездной характер работы не следует путать со служебными командировками (ст. 166 ТК РФ). Во время служебных поездок при разъездном характере работ сотрудникам выплачивается обычная заработная плата, а не средний заработок, как при командировках.
