Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с надбавок (доплат) за работу в ночное время?
Работа в ночное время – это трудовая деятельность сотрудников в период с 22 часов вечера до 6 часов утра по местному времени (ч. 1 ст. 96 ТК РФ). Каждый час такой работы оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством (ч. 1 ст. 154 ТК РФ).
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, являются ли надбавки (доплаты) за работу в ночное время частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с этим возникает вопрос, должен ли работодатель удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Рекомендации
С доплат (надбавок) за работу в ночное время работодатель должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет. Объясняется это следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ законодательно установленные выплаты, имеющие компенсационный характер. Компенсация – денежная выплата сотруднику, направленная на возмещение его расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
Доплата (надбавка) за работу в ночное время не связана с возмещением расходов сотрудника, поэтому не является компенсацией, освобожденной от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Суммы такой доплаты (надбавки) являются повышенной оплатой труда, поэтому облагаются НДФЛ в обычном порядке, предусмотренном для вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).
(См. письмо Минфина России от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174)
Причем порядок налогообложения данных сумм зависит от того, является сотрудник резидентом или нет. Подробные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках:
