Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с надбавок (доплат) за работу с вредными и опасными условиями труда?
Работа с вредными и опасными условиями труда оплачивается в повышенном размере. Конкретный размер доплаты устанавливается работодателем с учетом мнения представительного органа работников, но не может быть ниже 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для работ с нормальными условиями труда (ст.ст. 146 и 147 ТК РФ).
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, являются ли надбавки (доплаты) за работу с вредными и опасными условиями труда частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с этим возникает вопрос, должен ли работодатель удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Рекомендации
Работодатель должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доплат (надбавок) за вредные и опасные условия труда.
Объясняется это следующим.
Законодательно установленные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Под компенсационными понимаются выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ).
Ни трудовое, ни налоговое законодательство не относит надбавки (доплаты) за вредные и опасные условия труда в части превышения тарифных ставок (окладов) к компенсационным выплатам. Поэтому освобождение от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ к ним не применяется.
Такие выплаты являются частью заработной платы сотрудника, которая облагается НДФЛ в обычном порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 08.11.2019 № 03-04-06/87525, от 02.02.2018 № 03-04-05/6142, от 19.12.2017 № 03-04-05/84718, ФНС России от 02.04.2019 № БС-3-11/3053, от 21.03.2018 № ГД-2-11/547@, постановления Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 № 86/06, ФАС Уральского округа от 22.04.2011 № Ф09-1245/11, от 09.03.2011 № Ф09-244/11-С2, ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 № А65-23496/2008)
Причем порядок налогообложения данных сумм зависит от того, является сотрудник резидентом или нет. Подробные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках:
