Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с надбавок (доплат) лицам, работающим вахтовым методом?

При вахтовом методе работа осуществляется вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Для работающих вахтовым методом статьей 302 ТК РФ предусмотрены:

• надбавка взамен суточных за каждый день нахождения на вахте, а также за дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно;
• выплата дневной тарифной ставки, части оклада за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) и обратно, а также за дни задержки в пути. 

По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.

Неясно, являются ли надбавки (доплаты) за вахтовый метод работ частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. То есть, должен ли работодатель удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Рекомендации

Надбавки (доплаты) при вахтовом методе работ, предусмотренные ст. 302 ТК РФ, носят компенсационный характер, поэтому не облагаются НДФЛ.

Обосновывается это следующим образом.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей.

Статья 302 ТК РФ относит перечисленные выплаты при вахтовом методе работ к компенсационным. Поэтому они подпадают под освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть работодатель не должен удерживать с них налог и перечислять его в бюджет.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлен Постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. № 51. Для организаций, финансируемых из субъектов РФ и местных бюджетов такие правила устанавливаются органами власти субъекта РФ или местного самоуправления.

Для работников внебюджетной сферы такие надбавки устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом (с учетом мнения профсоюзного органа) или трудовым договором. Поэтому данные выплаты не облагаются НДФЛ в размере, установленном перечисленными документами.

При этом контролирующие органы отмечают, что при разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы должны учитываться учитывается оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий таким работникам.

(См. письма Минфина России от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891, от 13.11.2019 № 03-04-05/87520, от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 19.07.2016 № 03-04-06/42359, от 24.02.2016 № 03-04-05/10002, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 № Ф04-73/2009(19266-А81-15), Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385)

Помимо надбавок (доплат) при вахтовом методе работ, работодатель может:

• компенсировать (оплачивать) стоимость проживания сотрудников;
• компенсировать (оплачивать) стоимость питания сотрудников;
• компенсировать (оплачивать) стоимость проезда сотрудников от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно;
• компенсировать (оплачивать) стоимость проезда сотрудников от места жительства до вахты (пункта сбора) и обратно.