Можно ли учесть в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлым?

Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за истекший налоговый (отчетный) период исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Из этого правила есть два исключения. Если невозможно определить период совершения ошибки, налогоплательщик производит перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом (отчетном) периоде. Аналогичным образом можно поступить в ситуации, когда указанные ошибки привели к излишней уплате налога в прошлом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В связи с этим Минфин России считает, что в текущем периоде нельзя исправить ошибку, если в периоде совершения ошибки получен убыток, то есть положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в этом случае не применяются, ведь излишней уплаты налога нет (письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-03-06/2/13901). Следовательно, если в прошлом (убыточном) периоде не были учтены какие-либо расходы, признать их в текущем периоде нельзя. Необходимо подать уточненную налоговую декларацию за истекший налоговый период, увеличив убыток на величину этих расходов.

Аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказывало ранее в письме от 29.07.2022 № 03-07-11/73602.

Однако Верховный Суд РФ в определении от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 пришел к противоположному выводу. Пункт 1 ст. 54 НК РФ позволяет уменьшить текущую прибыль на расходы прошлых периодов, даже если в них получен убыток. По мнению судей ВС РФ, если ранее допущенные ошибки не имеют негативных последствий для бюджета, их можно исправить, скорректировав показатели в текущей налоговой декларации (без представления уточненной декларации за предыдущий период). Несвоевременный учет расходов (в т. ч. в виду права налогоплательщика на перенос убытков на будущее) к таким негативным последствиям не приводит.

На это судебное решение обратила внимание ФНС России в обзоре правовых позиций КС РФ и ВС РФ, выводы которых нижестоящим налоговым органам нужно использовать в работе (письмо от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). Таким образом, выбор одного из двух вариантов поведения в этом случае остается за налогоплательщиком. Учитывая указанное письмо ФНС России и положительную судебную практику, есть шанс отстоять любой из этих вариантов.

Обратите внимание на еще один момент. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде получен убыток, исправить прошлую ошибку можно только путем уточненной налоговой декларации, считает Минфин России. Обосновывается это тем, что отсутствующую в виду полученного убытка налоговую базу (прибыль) пересчитать невозможно (письмо Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602). Почему в этом случае нельзя увеличить убыток текущего периода, финансовое ведомство не поясняет.