Когда и как подавать уведомления об исчисленных имущественных налогах?

С 2023 года организации и предприниматели должны не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога (аванса, сбора, страховых взносов), подавать в налоговую инспекцию уведомления об исчисленных налогах. Уведомление необходимо, когда декларация (расчет) должна быть представлена позже срока уплаты налога или не подается вовсе (п. 9 ст. 58 НК РФ). Типовые вопросы заполнения уведомления по имущественным налогам ФНС России рассмотрела в письме от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@.

Налог на имущество организаций

По истечении налогового периода организации – плательщики налога на имущество должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Срок – не позднее 25 марта следующего года (п. 1, 3 ст. 386 НК РФ). При этом за налоговый период 2022 года и последующие периоды не включаются в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (если иных объектов нет, декларацию можно не подавать) (п. 6 ст. 386 НК РФ, ч. 17 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

В случае если декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год была представлена ранее срока подачи уведомления (27.02.2023), подавать уведомление об исчисленной сумме этого налога за 2022 год не нужно.

Что касается объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, независимо от подачи декларации инспекцию следует уведомить об исчисленном по таким объектам налоге за налоговый период, а также о сумме авансовых платежей за отчетные периоды. В поле "КПП" уведомления рекомендуется проставить код причины постановки на учет в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения (п. 2, 3, 5, 7 письма ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@).

Транспортный налог

Транспортный налог платят лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Организации обязаны исчислять и уплачивать авансы за отчетные периоды (если иное не предусмотрено региональным законом), а также налог по итогам года (декларацию подавать не требуется) (ст. 357 НК РФ, п. 1, 2 ст. 363 НК РФ).

Уведомление об исчисленных налогах не применяется к порядку уплаты налогов (авансов), действовавшему до 2023 года. Поэтому организация при уплате транспортного налога за 2022 год в уведомлении должна указать сумму налога за 2022 год (разницу между исчисленной суммой налога за 2022 год и суммой перечисленных авансов). Уплаченные в 2022 году авансы указывать не нужно.

Если организация решит в 2023 году оплатить досрочно авансовые платежи за I – III кварталы 2023 года, исчисленные суммы можно включить в одно уведомление.

Учитывая, что декларацию по транспортному налогу подавать не требуется, в уведомлении об исчисленном налоге в поле "КПП указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)" организации рекомендуется проставить КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения. Это относится и к земельному налогу (п. 1, 2, 6 письма ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@).

Земельный налог

Организации-плательщики земельного налога в течение года перечисляют авансовые платежи (если иное не установлено региональным законом), а также налог по итогам года (не позднее 28 февраля следующего года) (п. 1, 2 ст. 397 НК РФ). Если авансовые платежи и сумма налога за 2022 год были полностью уплачены в 2022 году, уведомление об исчисленных суммах в 2023 году подавать не нужно. Связано это с тем, что обязанность подавать уведомление наступила с 01.01.2023 и не применяется к уплате налога (авансов) до этой даты.

Когда авансы за I – III кварталы 2022 года были рассчитаны неверно и доплачивались в 2023 году, формировать уведомление необходимо. При этом:

• в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" отражается доплата одной суммой по всем авансовым платежам за I – III кварталы 2022 года;
• в поле "Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)" будет код "34/03";
• в поле "Отчетный (календарный) год" – код "2022".

Организации, которые в 2023 году освобождены от уплаты авансовых платежей по земельному налогу, уведомления по ним могут не подавать. Однако не позднее 26.02.2024 следует представить уведомление об исчисленной сумме налога за 2023 год (п. 2, 4, 8, 9 письма ФНС России от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@).