Как платить страховые взносы с базы в размере МРОТ за директора без зарплаты?

С 1 января 2026 года за директора необходимо платить страховые взносы с базы в размере не менее федерального МРОТ. Норма касается всех коммерческих организаций, а уплата взносов будет осуществляться за весь период указания физлица в качестве единоличного исполнительного органа в ЕГРЮЛ. Не платить страховые взносы можно, только если управление юрлицом передано ИП или другой организации.

В отношении кого уплачиваются страховые взносы?

Если сумма начисленных за календарный месяц выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ (но не освобожденных от обложения в силу ст. 422 НК РФ), в пользу физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет величину менее МРОТ, установленного федеральным законом (на начало года), то база для начисления страховых взносов в отношении этого лица признается равной МРОТ. Эта норма установлена новым абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) и действует с 1 января 2026 года.

Также определено, что при осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц база для начисления взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.

Во всех хозяйственных обществах (корпорациях), учредители (участники) которых формируют высший орган (общее собрание), образуется единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, председатель и т. п.) (ст. 65.1, п. 1, п. 3 ст. 65.3 ГК РФ). Уставом может быть предусмотрено предоставление полномочий единоличного исполнительного органа нескольким лицам, действующим совместно, либо избрание нескольких единоличных исполнительных органов. В качестве единоличного исполнительного органа корпорации может выступать как физическое лицо, так и юридическое лицо. В случаях, установленных законодательством или уставом организации, может быть образован коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция).

В ЕГРЮЛ включаются сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (пп. "л" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2021 № 129-ФЗ). При этом если таким лицом является физическое лицо (например, генеральный директор), то в реестре указываются в т. ч. его Ф. И. О., ИНН и должность. Если управление организацией передано ИП, то данные об этом также отражаются в ЕГРЮЛ (в разделе, где указывается должность). В отношении управляющей организации в реестр включаются аналогичные данные (наименование, ИНН, ОГРН).

В судебной практике есть мнение, что подписывать договоры и другие документы руководитель вправе только после внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ (определение ВАС РФ от 27.08.2012 № ВАС-10594/12). Иными словами, исполнять полномочия руководитель может только после внесения записи о нем в ЕГРЮЛ.

Таким образом, с учетом указанной позиции оговорка в новом п. 1 ст. 421 НК РФ о неполном месяце исполнения обязанностей руководителя относится исключительно к ситуациям, когда запись о руководителе внесена (исключена) в (из) ЕГРЮЛ в течение месяца. Именно такие разъяснения дают представители контролирующих органов в публичных выступлениях.

Следовательно, страховые взносы необходимо платить коммерческим организациям в отношении физических лиц (не ИП), которые указаны в ЕГРЮЛ в качестве единоличного исполнительного органа. Наличие с этим лицом трудовых отношений значения не имеет.

Даже если руководителем выступает единственный учредитель, который собственным решением возложил на себя обязанности по управлению, в отношении него необходимо уплачивать страховые взносы с МРОТ в месяц, несмотря на отсутствие трудовых отношений.

Также не имеет значения, ведет организация деятельность или нет, находятся все сотрудники (конкретно руководитель) в простое или нет, а также то, производятся выплаты руководителю или нет. Во всех этих случаях взносы должны быть уплачены в бюджет.

Отсутствие счетов либо денежных средств на этих счетах также не освобождает страхователя от уплаты страховых взносов с МРОТ за руководителя.

Если единоличным исполнительным органом является ИП или организация, то взносы платить не нужно. Однако в отношении ИП-управляющего высоки риски переквалификации договора об управлении в трудовой договор с доначислением взносов на все выплаченные суммы вознаграждения (см., например, комментарии к определению Верховного Суда РФ от 22.07.2021 № 308-ЭС21-11525, постановлению АС Уральского округа от 16.06.2023 № Ф09-3303/23 по делу № А50-18115/2022).

В силу прямого указания в норме, некоммерческие организации, а также учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств, не должны платить страховые взносы за руководителей при отсутствии начислений в их пользу или в случае, если такие начисления менее МРОТ.

За какой период следует платить страховые взносы за руководителя (директора)?

Взносы платятся за весь период, пока физическое лицо указано в ЕГРЮЛ в качестве руководителя.

Только если запись в ЕГРЮЛ внесена не с начала месяца (либо имело место исключение записи о единоличном исполнительном органе из реестра в течение месяца), то сумма взносов рассчитывается пропорционально календарным дням месяца, в течение которых физлицо было указано в качестве руководителя в реестре.

Пример

Организация исключена из ЕГРЮЛ в рамках процедуры упрощенной ликвидации с 20.02.2026. В таком случае взносы за январь 2026 года платятся с МРОТ. Взносы за февраль уплачиваются с базы, размер которой определяется так:

МРОТ / 28 × 20

Взносы уплачиваются за полный месяц (с величины МРОТ), даже если руководитель работает неполное рабочее время либо отработал в месяце меньше нормы, в связи с тем, что находился:

• в отпуске за свой счет,
• на больничном,
• в отпуске по беременности и родам,
• в отпуске по уходу за ребенком,
• либо по иным причинам не мог исполнять обязанности руководителя.

Если организация проходит процедуру упрощенной ликвидации, то это не освобождает ее от обязанности уплачивать страховые взносы за руководителя, поскольку до момента исключения из ЕГРЮЛ такие плательщики обязаны платить налоги, взносы и сдавать отчетность.

Если организация проводит добровольную ликвидацию и при этом назначен ликвидатор (или конкурсный управляющий), то в отношении него страховые взносы не уплачиваются в связи с тем, что такое лицо не является единоличным исполнительным органом.

Как определить сумму, с которой необходимо платить страховые взносы?

Величина базы в месяц, с которой рассчитываются и подлежат уплате страховые взносы в отношении руководителя, признается равной МРОТ, установленному федеральным законом на начало расчетного (отчетного) периода.

Таким образом, использовать необходимо федеральный МРОТ, а не минимальную заработную плату в регионе, которая устанавливается соглашением трехсторонней комиссии.

С 1 января 2026 года МРОТ равен 27 093 руб. (Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ).

Для целей определения базы по страховым взносам плательщикам, которые расположены (осуществляют деятельность) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, эту сумму не нужно увеличивать на районные коэффициенты и процентные надбавки.

Взносы к уплате исчисляются с МРОТ и в том случае, если руководителю производятся выплаты, не превышающие МРОТ. Они в этом случае учитываются в общей сумме, облагаемой страховыми взносами, и отдельно платить с них страховые взносы не нужно.

Пример

Если руководитель занят на 0,1 ставки в месяц и ему выплачивается вознаграждение в размере 3 000 руб., то общая величина базы по страховым взносам в месяц составит 27 093 руб. Иными словами, фактически выплаченное вознаграждение учитывается при определении базы по страховым взносам.

Как платить взносы на руководителя с базы, равной МРОТ?

Страховые взносы исчисляются по итогам календарного месяца, исходя из базы по страховым взносам, нарастающим итогом с начала года. Таким образом, организации необходимо будет начислить сумму вознаграждения руководителю в размере МРОТ в месяц и с нее рассчитать и заплатить страховые взносы.

Страховые взносы уплачиваются по тарифу, который применяет страхователь.

Так, если страхователь применяет общий тариф, то сумма к уплате определяется как МРОТ × 30 %. Сумма взносов за 2026 год в этом случае составит 97 534,8 руб.

Страховые взносы подлежат уплате ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Страховые взносы уплачиваются единым налоговым платежом.

Отметим, что налогоплательщики на АУСН применяют нулевой тариф по страховым взносам, поэтому они не платят страховые взносы в отношении руководителя.

Как сдавать отчетность за руководителя без зарплаты?

Все организации обязаны сдавать расчет по страховым взносам (Расчет, РСВ) по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878 (далее – Порядок), даже если они не производят выплат физическим лицам (в т. ч. руководителю, который является единственным учредителем) и у них нет работников.

Согласно представленным ранее разъяснениям, при отсутствии выплат допустимо представить расчет с нулевыми показателями (см. письма Минфина России от 08.04.2025 № 03-15-06/34681, от 12.02.2024 № 03-15-05/11599). При этом Минфин России считает, что даже при отсутствии трудового договора с руководителем – единственным учредителем, он является застрахованным лицом, и сведения о нем включаются в раздел 3 Расчета (письмо от 16.03.2018 № 03-01-11/16634).

С учетом новых требований законодательства считаем необходимым заполнять подраздел 1.1 раздела 1 РСВ, указывая:

• по строке 030 в соответствующих графах – суммы в размере МРОТ (если выплаты руководителю не производятся или их величина не дотягивает до МРОТ) (п. 4.8 Порядка);
• по строке 050 – базу по страховым взносам (величина МРОТ, если выплаты руководителю не производятся или их величина не дотягивает до МРОТ) (п. 4.9 Порядка);
• по строке 060 – суммы исчисленных страховых взносов (п. 4.14 Порядка).

Все суммы указываются нарастающим итогом с начала года, а также отдельно за первый, второй и третий месяцы последнего квартала. Кроме того, в подразделе 1.1 заполняются показатели строк:

• 010 – застрахованные лица;
• 020 – застрахованные лица, в пользу которых произведены выплаты.

В Разделе 3 РСВ заполняется подраздел 3.1 (данные о физлице – единоличном исполнительном органе), а также подраздел 3.2.1 (сведения о выплатах). При этом:

• по строкам графы 130 указывается код категории застрахованного лица (выбрать можно здесь);
• по строкам графы 140 указывается сумма начисленного МРОТ, при этом считаем, что при отсутствии трудовых отношений с руководителем необходимо заполнять и строки графы 141 (предназначена для выплат по ГПД);
• по строкам графы 150 также указывается МРОТ, и при отсутствии заключенного трудового договора считаем корректным продублировать эти цифры по строкам графы 150;
• по строкам графы 160 указывается сумма исчисленных страховых взносов.

Полагаем, что в отношении руководителя без заработной платы необходимо сдавать персонифицированные сведения по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. При этом сумму в размере МРОТ необходимо включать в строку 070 сведений.

Также хотим отметить, что начисление указанных выплат и их отражение в отчетности не означает, что работодатель обязан эти суммы выплачивать, если с руководителем не заключен трудовой договор или ему по иным причинам не производятся выплаты.

Напомним, что в отсутствие выплат в пользу физических лиц, организация может не сдавать нулевой расчет по форме 6-НДФЛ (см. письма ФНС России от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@, от 31.05.2016 № БС-4-11/9693@, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Однако в ситуации, когда организация представит РСВ, но не представит расчет 6-НДФЛ, есть риски привлечения к ответственности за несдачу такого расчета, а также доначисления НДФЛ. В таком случае, полагаем, что лучше сдать нулевой расчет 6-НДФЛ (тем более что это не запрещено) и быть готовыми отвечать на требования налоговой инспекции.

Такое требование может быть направлено на основании информации АСК ДФЛ при наличии обстоятельств и информации, служащих основанием для запроса пояснений (подробнее см. письмо ФНС России от 15.04.2024 № БС-4-11/4421@).

Также отметим, что в отношении начисленной суммы страховых взносов организация должна представлять уведомление по форме, утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (п. 9 ст. 58 НК РФ). Срок направления уведомления – ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.