Что делать с договорами лицам на УСН, которые стали плательщиками НДС в 2025 году?

По общему правилу с 2025 года ИП и организации, применяющие УСН, стали плательщиками НДС. При этом освобождение от НДС получили те налогоплательщики, доходы которых за 2024 год не превысили 60 млн руб.

Кроме того, организации, которые осуществляют виды деятельности, поименованные в ст. 149 НК РФ, также получили право на освобождение, причем независимо от величины дохода.

Остальные лица, применяющие УСН, должны платить НДС по льготным ставкам 5 % и 7 % (величина зависит от дохода) либо по общей. При применении льготных ставок плательщик УСН не имеет права на вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). 

При этом по всем оказанным услугам, выполненным работам и проданным товарам (если эти операции произошли в 2025 году) плательщики УСН обязаны начислить и уплатить НДС в бюджет. Период получения оплаты за товары, работы или услуги значения не имеет.

НДС исчисляется исходя из применяемой ставки НДС и стоимости отгруженного товара (работы или услуги).

Как будет производиться исчисление НДС, зависит от условий соответствующих договоров. Поэтому до отгрузок в 2025 году необходимо произвести инвентаризацию договоров и обсудить с контрагентами порядок формирования цены.

Один из принципов договорных отношений – это свобода договора (ст. 421 ГК РФ). В указанной норме есть правило о том, что субъекты гражданско-правовых отношений свободны в заключении договора. Нельзя никого принудить заключить договор на условиях, на которые эта сторона не согласна.

Поэтому по договорам, по которым реализация товаров, работ или услуг облагается НДС, контрагентам можно предложить увеличить цену на сумму, соответствующую применяемой ставке НДС. В частности, можно подготовить проект дополнительного соглашения об изменении условий о цене договора и отправить его контрагенту на согласование и подпись. Либо провести переговоры по вопросу определения цены.

Это не требуется при наличии в условиях договора правила, согласно которому стоимость по договору увеличивается на ставку НДС, если продавец (исполнитель) становится плательщиком этого налога.

Порядок действий и их последствия определяются тем, как сформулировано условие и цена в договоре.

1. В условии о цене указано, что вознаграждение НДС не облагается, поскольку исполнитель (поставщик) применяет УСН.

Такое условие может быть сформулировано следующим образом: Стоимость услуг аренды составляет 420 000 руб. в месяц. НДС не облагается в связи с применением арендодателем упрощенной системы налогообложения.

Такое условие в договоре необходимо менять, поскольку оно не соответствует действующему законодательству. При этом даже если в договоре просто указано "НДС не облагается", а с 1 января 2025 года это фактически не так, то условие также необходимо менять.

Согласие покупателя на увеличение цены на ставку НДС будет основанием для увеличения цены договора.

Однако в судебной практике есть прецеденты, когда сторона, ставшая плательщиком НДС в связи с изменением действующего законодательства, смогла взыскать с контрагента НДС сверх установленной цены договора.

Так, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022 указано, что если стоимость договора не облагалась НДС в силу закона и это было указано в договоре, а потом нормы поменялись, то исполнитель вправе предъявить заказчику НДС сверх цены договора. Судьи уточнили, что правило о неизменности стоимости договора в случае, если появляется ставка НДС в связи с изменением требований законодательства, не действует.

Если с покупателем не удалось договориться, считаем, что шансы взыскать НДС сверх цены в судебном порядке достаточно высоки.

2. В договоре указано, что цена договора не включает НДС.

Такое условие может быть сформулировано следующим образом: Стоимость услуг аренды составляет 420 000 руб. в месяц и не включает НДС.

По нашему мнению, по таким договорам поставщик (исполнитель) вправе предъявлять НДС покупателю (заказчику) сверх цены договора (определение Верховного Суда РФ от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162, постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 72э (п. 3), Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, АС Уральского округа от 07.07.2023 № Ф09-3718/23, Поволжского округа от 04.03.2021 № Ф06-70127/2020, Дальневосточного округа от 20.03.2018 № Ф03-750/2018). Если сумма НДС от покупателя (заказчика) не поступила, можно взыскать налог через суд, ведь в таком случае продавец не произвольно увеличивает цену товаров (работ и услуг), а выполняет установленную п. 1 ст. 168 НК РФ обязанность предъявить к оплате НДС, исчисленный сверх их стоимости.

3. В договоре не указано, что цена установлена без НДС.

Такое условие может быть сформулировано следующим образом: Стоимость услуг аренды составляет 420 000 руб. в месяц.

В этом случае вопрос об увеличении цены – это вопрос договоренностей сторон. Если покупатель (заказчик, арендатор, т. е. сторона, которая платит деньги и получает товар, работу или услугу) откажется от увеличения цены, то поставщик (исполнитель) не сможет ее поменять, только если условие об увеличении цены в случае возникновения обязанности по уплате НДС не предусмотрено самим договором.

Если с контрагентом договориться не удалось, то исполнитель (продавец) обязан определить налог расчетным методом (из существующей цены договора по расчетной ставке).

(См. п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина России от 20.04.2018 № 03-0708/26658).

ФНС России в п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН (см. письмо от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@) также отметила, что если с покупателем (заказчиком) не удалось договориться и цена остается неизменной, то НДС нужно исчислять по расчетной ставке.

Отдельно отметим, что включать в договор условие о том, что поставщик (исполнитель) обязан выставлять счета-фактуры, не нужно. Такая обязанность определяется законодательством (п. 3 ст. 168 НК РФ), а наличие условия о выставлении счетов-фактур никак на эту обязанность не влияет.

Отметим также, что счет-фактура не является документом, который можно истребовать с контрагента в судебном порядке, даже если обязанность по его передаче предусмотрена договором (см. постановление АС Северо-Западного округа от 14.04.2023 № Ф07-2426/2023 по делу № А05-7844/2022).