С 01.01.2026 субъекты МСП для применения пониженных тарифов учитывают все "льготные" коды ОКВЭД

Совет Федерации одобрил законопроект № 1110069-8 (далее – Законопроект), который меняет правила учета доходов субъектами МСП для целей уплаты взносов по пониженному тарифу. При этом новые положения действуют с 01.01.2026 (ч. 4 ст. 4 Законопроекта).

Напомним, субъекты МСП с приоритетными видами деятельности (по Перечню, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р) применяют к выплатам, превышающим 1,5 МРОТ на человека в месяц, ставку 15 %, а субъекты МСП, ведущие деятельность в сфере обрабатывающих производств (по Перечню, утв. распоряжением Правительства России от 11.12.2024 № 3689-р) – 7,6 %.

Одно из условий применения пониженного тарифа – соблюдение доли профильной выручки. Законопроект вносит два существенных изменения в это условие (см. п. 28 ст. 1 Законопроекта). Первое касается всех субъектов МСП и заключается в том, что в профильных доходах страхователи учитывают доходы от всех видов деятельности, перечисленных в перечнях (т. е. суммируют доходы, полученные от основного и дополнительных видов деятельности). Согласно действующим редакциям п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ, можно учитывать поступления только от основной деятельности.

Таким образом, если, например, субъект МСП ведет деятельность, которая относится к 11 классу (входит в Перечень приоритетных отраслей), при этом основным заявлен код 11.01, а коды 11.06 и 11.07 указаны как дополнительные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то ранее для определения доли профильной выручки он должен был учитывать только доход по коду 11.01. И только этот доход субъект МСП должен заявить в приложении 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам за 1-й квартал 2026 года. После вступления в силу Законопроекта можно будет учитывать доходы от всех трех видов деятельности и отражать их в приложении 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам.

Второе изменение касается только субъектов МСП, работающих в обрабатывающих производствах. По новым правилам для них доля дохода от профильной деятельности в общем объеме дохода должна составлять не менее 70 % по итогам отчетного (расчетного) периода.  

До вступления в силу поправок для указанной категории МСП действовало правило, по которому для применения пониженного тарифа страховых взносов условие о доле дохода должно соблюдаться по итогам года, предшествующего году перехода на этот тариф (абз. 3 п. 13.2 ст. 427 НК РФ). Следовательно, если организация или ИП образованы в 2026 году или условие о доле дохода не было соблюдено по итогам 2025 года, то по нормам, действующим до вступления Законопроекта в силу, они не имели права на пониженный тариф взносов в 2026 году и должны были платить страховые взносы по общему тарифу. Такие разъяснения представлены Минфином России (см. письма от 01.04.2025 № 03-15-05/32331, от 28.03.2025 № 03-15-06/31247, от 05.03.2025 № 03-15-05/21495).

Благодаря поправкам такие плательщики в случае соблюдения требования о доле дохода по итогам первого квартала 2026 года вправе пересчитать взносы с января 2026 года (или с даты регистрации) по тарифу 7,6 % и заявить переплату к зачету или возврату.

При этом при определении права на применение пониженного тарифа в 2026 году субъекты МСП, занятые в обрабатывающих производствах, могут суммировать все доходы от "льготных" видов деятельности.

Что касается остальных субъектов МСП, то при условии, что их основной вид деятельности включен в Перечень приоритетных отраслей, с 1 января 2026 года они могли применять пониженный тариф страховых взносов в размере 15 % (к выплатам, превышающим 1,5 МРОТ). При этом право на применение тарифа такие субъекты должны подтвердить только по итогам 1-го квартала. Теперь при определении доли профильной выручки можно учитывать все доходы по видам деятельности из льготного Перечня. Если страхователь, опасаясь, что доход от основного вида деятельности не достигнет 70 %, платил страховые взносы по общим тарифам, он может после вступления в силу Законопроекта пересчитать взносы и вернуть переплату.

При этом уточненные уведомления по взносам подавать не нужно, но необходимо заполнить расчет по страховым взносам за 1-й квартал корректными данными (в части тарифов, сумм взносов и сумм выручки).

Также отметим, что Законопроект дополняет п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ положением о том, что доходы необходимо определять в том числе по правилам гл. 26.1 НК РФ. Эта глава посвящена ЕСХН. Таким образом, законодатель урегулировал порядок учета доходов для целей взносов плательщиками названного спецрежима.